化学制药业上市公司环境会计信息披露研究
时间：2020-08-08 04:00:26 来源：达达文档网 本文已影响 人 
张亚兰 王珊珊
摘要：随着经济社会的不断发展，社会公众对于环境问题越来越重视。本研究通过对2018年100家化学制药上市公司进行环境会计信息披露质量评估，分析化学制药业上市公司存在的信息披露问题，进而剖析问题存在的主要原因，从政府、企业和社会三个层面提出加强社会监督力度;完善环境会计披露体系等有针对性的建议，以完善化学制造业上市公司环境会计信息披露制度。
关键词：环境会计;信息披露;化学制药业
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2020）07-0069-03
一、引言
近年来随着我国环保政策和污染防治攻坚战的推行，化学制药等高污染行业的可持续发展问题逐渐成为整个社会的关注点。环境会计信息披露制度是化学制药业接受社会公众监督的重要途径，探索和完善环境会计信息披露制度对于促进行业的可持续发展至关重要。目前我国有关环境会计理论的研究仍处于起步阶段，环境会计信息披露制度尚不完善。
二、研究综述
英国学者R.T.Gray认为，环境会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计”，现有的关于环境会计理论的研究主要集中在环境会计披露内容和披露模式方面。对于环境会计披露内容，学者们一致认为应该包含货币信息和非货币信息，主要包括环境支出、环保目标以及环境绩效情况等。Joanne Wiseman（1982）建立了一个有关企业环境会计信息披露的索引编制程序，从经济因素、环境诉讼、污染情况和其他环境信息四个方面来评估企业年度报告环境披露的内容。Patten 和 Trompeter（2003）认为环境会计信息披露应包含环保工作、企业的污染治理工作、环保风险以及各项环保政策法规。随着对环境会计研究的深入和细化，Chaklader和Gulati（2015）提出环境会计信息必须披露企业的环保措施、环保承诺、环保管理框架、环保支出以及有利于环保的产品和技术。国内有关环境会计的研究始于20世纪90年代，安庆钊（1999）提出将与企业环境有关的经济活动以货币的表现形式纳入财务报表，例如，环境污染损失和环保支出等环境项目。李祥富（2005）认为环境会计信息披露的主要内容还应该包括环境支出、环境负债和环境政策。许可（2013）在对重污染行业502家上市公司2006-2008年三年的环境会计信息内容进行整理分析后，提出企业可以单独披露定量和定性的环境会计信息，财务报表中的费用支出应单独体现，在财务报表的附注中至少增加重大环境问题的情况、环境费用的占比情况以及环境风险管理体系等环境会计信息。
21世纪以前，年度报告是进行环境会计信息披露的最优渠道，它被公认为是公司进行环境报告的主要模式。随着互联网的发展和研究的深入，有部分学者开始提出可以通过独立报告和网络的形式披露企业环境会计信息。贾妍妍（2004）认为环境会计信息披露方式有两种：一种是通过财务报告、招股说明书、董事会报告和重大事项报告来进行环境会计信息披露。另外一种是采用一定的形式和标准，编制单独的环境报告。Frost Geoff（2007）认为企业可以通过年度报告、独立报告和网络等方式相结合，互相补充来披露环境会计信息。林俐（2014）表示不同行业的不同的企业可以依据自身的情况，在满足国家相关环境会计信息披露要求的前提下，可以进行一定的创新。吴枋蓉（2015）提出三种环境会计信息披露模式：独立报告、现行会计报告与环境会计信息合并披露模式以及会计报表增设环保项目模式。锁婷和董佳宇（2017）认为我国应采用独立的环境报告模式从环境成本、环境收益和污染物排放处置情况三方面进行披露。
三、我国化学制药业环境会计披露现状
环境会计作为一门旨在保护环境，依据与环境有关的法律法规来计量企业环境信息的新兴学科，同样遵循企业财务会计的基本准则，以货币为计量单位准确计量和披露与环境相关的各种经营和生产活动，反映企业社会责任的履行情况，同时为企业各利益相关者提供必要的决策依据。化学制药业属于高污染行业，上市公司作为公众利益实体应该履行社会责任，在贯彻可持续发展理念提高消费者对其药品质量安全信任度的同时积极进行环境会计信息披露，接受社会监督，树立良好的企业形象，从而促进行业的良性发展。
中国证券监督委员会在2017年12月26日发布证监会公告[2017]17号、18号文，明确要求上市公司应在年度报告和半年报告中披露其主要环境信息，其中对重点排污企业的环境信息披露内容做出了具体规定。根据同花顺行业分类，剔除ST股，2018年A股共有100家化学制药业上市公司，现以这100家上市公司作为研究对象，对其环境会计信息披露模式和内容进行分析。
通过表1可以看出，2018年絕大多数化学制药业上市公司倾向于采用年度报表的形式披露环境信息，同时也有一定比例的企业采用社会责任报告和招股说明书的形式。值得一提的是，有一家公司提供了环境报告，虽然内容比较简略，但也体现了上市公司环境信息披露模式的多样化。此外，少数公司借助董事会报告、社会及管治报告、产品碳足迹报告、企事业单位环境信息公开平台来披露环境会计信息，但是大多比较分散，信息量少。2018年是证监会发布环境信息披露公告后的第一个会计年度，环境信息披露尚不普遍，根据中国环境新闻工作者协会与北京化工大学联合发布的《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2018）》显示，在沪深股市3 567家上市公司中，发布相关环境责任报告、社会责任报告及可持续发展报告的有效样本企业只有928家。
环境会计信息披露问题任重道远，本研究根据上海证券交易所发布的《上市公司环境信息披露指引》，结合化学制药业的行业特征，查阅相关文献，制定了化学制药业上市公司环境会计信息披露内容评分表。通过对环境会计披露现状进行量化分析，探寻其中存在的问题，进而提出有针对性的建议。
根据表 2的打分标准，对100家化学制药上市公司的环境会计信息进行归纳整理，得出如下结果。
通过表 3可以看出，有33%的上市公司处于0-10分的低分值段，其中有22家公司属于重点排污单位，披露项目主要为环境自测方案、排污信息、废弃物处置情况以及环保设施建设运行情况;同样有33%的上市公司处于11-15的中低分值段，有30家属于重点排污单位，披露的项目在以上项目基础上增加了环境保护行政许可情况、环保风险以及能源消耗情况;在16-20的分值段有29%的上市公司，其中只有3家不属于环境保护部门公布的重点排污单位的公司，披露项目在前两分数段的基础上主要增加了ISO14001环境管理体系认证、违反环保法规的处罚事项及罚款和环保补助信息;在21-28分值段的公司数最少，只有5家，且都属于重点排污单位，披露模式都有两种及以上。
四、化学制药业上市公司环境会计信息披露存在的问题
根据对化学制药业上市公司环境会计信息披露现状进行量化分析，发现其主要存在如下问题。
（一）披露内容不全面
通过表3可以看出，100家化学制药上市公司，有66%处于低分值段（1-15分），说明至少有66%的公司只披露了1-7项环境会计信息，由此可以看出绝大多数公司虽然披露了环境会计信息，但是披露的内容却不完善。通过整理发现，大多数公司的环境会计信息的披露内容比较笼统，含糊其辞的定性描述较多，“环保运行相关费用”“与环保相关的税”“环保投资”“能源消耗量”等定量信息披露较少，同时缺乏对环境信息细节的具体描述。
（二）信息披露不规范
经统计发现，有44家化学制药上市公司采用两种及以上披露模式，披露的位置各不相同，有公司在年度报告的重要事项中披露或者在社会责任报告中的“节能环保”一栏中披露，也有在招股说明书中公示，甚至有些上市公司选择在地方网站披露。环境会计信息披露的零散化和不规范显示出目前我国环境会计披露制度依然不够完善，缺乏对上市公司环境会计披露行为的有效约束。
目前我国化学制药业环境会计信息披露问题的原因主要在于：一是社会对于环境会计信息披露缺乏有效的监督，相比环境保护，社会公众更加重视上市公司的经济效益，导致对其环境保护支出关注度不足。二是环境会计信息披露体系不完善，目前我国还没有关于环境会计领域的立法，缺乏统一的环境会计信息披露标准。三是企业对环境会计信息披露意愿不强。由于我国上市公司环境信息披露刚刚起步，上市公司对环境会计信息披露认识不足，同时出于维护公司形象的考虑，缺乏主动披露的积极性。
五、化学制药业环境会计信息披露的建议
（一）加强社会监督力度
企业环境会计信息披露不完善，其中很重要的原因就是企业利益相关者的环保意识薄弱，缺乏对环境会计信息披露的有效需求和监督。政府应该大力推进学校环保教育，从小培养国人的环境保护意识，提高社会公众对企业环境信息披露的参与度和关注度，加强社会监督力度，倒逼企业履行环境保护和环境会计信息披露的社会责任。
（二）完善环境会计披露体系
我国应该根据当前国内企业的实际情况，结合有关环境会计领域的研究成果和实践经验，不断完善环境会计信息披露体系。采用统一的环境会计信息披露模式，规范和细化各行业的环境会计信息披露内容，明确环境会计的核算范围以及各个会计科目核算的内容。同时加强对环境会计信息披露的监督，规范上市公司披露行为，明确违规披露处罚措施，加大执法力度。
（三）提高环境会计披露意识
上市公司作为公众利益实体，负有不可推卸的环境保护、信息披露等社会责任。化学制药业属于高污染行业，应该严格遵循环境保护相关法律法规和政策，充分重视环保工作，提高环境会计信息披露意识。不断完善公司环保治理结构，加大环保宣传力度和公司内部员工的环保教育，加强企业内部自我检查和自我监督。同时严格履行对社会公众的信息披露义务，传播绿色环保发展理念，树立良好的企业形象。
参考文献：
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[责任编辑：王 旸]
收稿日期：
2020-03-17
作者简介：
张亚兰（1983- ），女，陕西宝鸡人，讲师，博士，研究方向：财务会计、云会计;王珊珊（1998- ），女，浙江金华人，研究方向：环境会计。
