财务审计与经济责任审计分析

　摘要财务审计同与经济责任审计虽然都是审计工作的重要构成，但是它们属于两种不同类型的审计业务。

　　这两者之间既存在某些方面的联系，同时又有明显的区别。

　　明确这两者间的关系有利于明确审计目的，进而提升审计工作的实效和针对性。

　　本文就主要围绕财务审计与经济责任审计的关系进行阐述分析。

　　关键词经济责任审计；财务审计；差异财务审计和经济责任审计都属于审计活动范畴，这两者都同经济及社会的发展水平存在着广泛且密切的联系。

　　就经济责任审计而言，其属于一项具有中国特色的新颖的审计活动和业务，财务审计是世界各种通用的审计活动。

　　经济责任审计与财务审计既存在着本质层的相同之处，又存在着难分难舍的内在关联。

　　一、财务审计与经济责任审计的一致性一审计程序大体一致。

　　在实际开展审计工作时，财务审计和经济责任审计的程序大体上是一致的，通常都需要历经审计计划阶段、审计准备阶段、审计实施阶段、编制审计底稿、审计报告以及审计结果报告、审计发现问题整改落实这几大阶段。

　　二产生动因大体一致。

　　产生审计行为的动因基本上都是基于所有者和使用权的分离，简单的说就是受托责任。

　　无论是经济责任审计，还是财务审计都是基于经济受托责任关系开展工作。

　　简单的说就是资源占有者更好地实现对资源的有效使用和管理的保证机制和必不可少的手段。

　　就审计组织方面来看，其为了保证各项审计业务得以有效实施，同时公正客观地证明受托人具体的责任履行情况，进而将其进一步划分为经济责任审计和财务收支审计等不同的审计类型，这样利于更好地开展业务管理工作[1]。

　　三监督原则大体一致。

　　都必须坚持客观公正、依法依规和实事求是的原则。

　　审计人员所开展的对各项审计活动，都要求看其是否具备合法性、真实性和效益型都应遵照国家的相关的法律法规，并以客观事实和标准为依据，不能有主观想象、个人偏好等。

　　四开展工作的基础一致。

　　经济责任审计和财务收支审计都以评价被审计单位的财务相关资料账证表为基础。

　　经济责任审计必然涉及到财务收支审计，财务收支审计是经济责任审计的基础。

　　经济责任审计范围比较广泛，其中财务收支责任极为重要，无论是经济责任审计还是财务收支审计都共同担负着反腐倡廉的重任。

　　二、财务审计同经济责任审计的差异性一审计的依据不同。

　　企业财务审计是指审计机构按照《中华人民共和国审计法》及相关实施条例和审计准则等，经济责任审计主要依据是中办、国办下发的中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》；对于中央企业来说，依据是国资委2004年8月23日印发了第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》；各省市也制订了一些相关的实施细则。

　　二审计对象层面的差异。

　　从审计对象层面来看，财务审计和经济责任审计存在着明显的不同。

　　通常，财务审计主要是将被审计单位作为立足点，主要是针对事物进行的监督。

　　经济责任审计主要是根据党政部门的委托实施的审计活动。

　　主要是借助于对事的监督来贯彻落实对人的监督。

　　相比于财务审计工作而言，经济责任审计的审计对象更为复杂，其将监督事和监督人有机结合起来，监督程度更深、范围更广且力度更大。

　　三审计内容侧重点的差异。

　　经济责任审计不仅包含对被审计单位财务收支、资产、负债、损益情况的审计，还应对其任职责任任务目标的完成情况、重大经济决策、个人廉洁自律等反面的情况作出评价。

　　财务审计则主要评价被审计单位的财务收支的真实行、效益性和合法性等方面。

　　从形式层面分析，财务收支审计被包括在经济责任审计的内容中；从实质层面进行分析，传统意义上的财务审计主要是对单位进行的审计工作，经济责任审计主要是对责任人所应负的职责进行的审计，同时还对责任人实际的履职情况进行评价。

　　四审计风险大小差异。

　　财务审计风险属于普通的审计风险，经济责任审计所处的现实的审计环境更为复杂和特殊，且风险因素更多。

　　经济责任审计涉及查证结果不实、审计证据不充分的风险、定性决定不准确以及评价结论不客观等的风险。

　　假如对领导干部出现了评价不合理和经济责任鉴证不准确的情况，就有可能会导致用人风险，给国家和社会带来严重的后果。

　　五审计目标差异。

　　经济责任的审计目标包括个性目标和共性目标，也就是特定目标和基本目标。

　　基本目标主要是对相关经济活动的审计和鉴证，并对工作目标的实际完成情况进行核实，同时揭示工作开展过程中的现存问题，然后对决策履行、决策管理、政策的执行和职责监督应负的经济责任，并对遵守廉政规定等相关情况进行评价，然后依照法律对相关问题提出具体意见，借此来促使依法行政能力得到切实提升，同时起到对经济行为进行规范的目的[2]。

　　与此同时，经济责任审计还可结合地区、部门以及单位的实际特点，委托单位或者相关领导的要求，确定特定目标和个性目标。

　　财务审计通常则是对单位或者部门的财务活动的合法性、真实性和实际效益情况进行监督、评价，目标更为单一。

　　六对审计结果利用形式的差异。

　　对经济责任审计结果的利用在很大程度上取决于纪检监察和组织人事部门。

　　审计结果是管理使用干部的重要参考依据，这一结果决定了是对领导干部进行褒扬还是责任追究。

　　这一对结果的利用更好地体现在间接效应方面。

　　例如，在财务收支的审计工作开展的实践中，审计机关应结合所发现问题并遵照财经法纪对被审计的单位采取相应措施进行处理并对相关人员进行经济处罚，其所产生的审计结果的直接效应更明显。

　　三、结语综上所述，对于财务审计和经济责任审计的关系应有准确的把握和认识，同时还应基于现行制度、理论依据等深化对审计工作的监督。

　　当然，还应结合工作实际进行研究，明确两者的一致性和差异，借此来更好地推进经济责任审计实际的健康发展。

　　基于财务审计和经济责任审计在本质上的一致性，两者都是对经济事务进行鉴证、监督和评价，两者是一脉相承的。

　　唯有善于利用这两者的内在联系，求同存异，才能切实提升审计质量。

　　同时，还应注意在开展审计工作时扬长避短、趋利避害，并加强对审计风险的防范意识。

　　参考文献[1]魏素婧经济责任审计与财务收支审计的比较分析[]现代经济信息,201716122-124[2]阮翠玲论经济责任审计与绩效审计之比较研究[]商情,201640322-324作者沈立铸单位云南物流产业集团有限公司

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　　篇一：重症肺炎的诊断标准及治疗

　重症 肺 炎

　　【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病，占感染性疾病中死亡率之首，在人类总死亡率中排第5~6位。重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外, 尚有呼吸衰竭和其他系统明显受累的表现, 既可发生于社区获得性肺炎(community -acquired pneumonia, CAP),亦可发生于医院获得性肺炎(hospital acquired pneumonia, HAP)。在HAP中以重症监护病房(intensive care unit ,ICU)内获得的肺炎、呼吸机相关肺炎(ventilator associated pneumonia ,VAP)和健康护理( 医疗) 相关性肺炎(health care–associated pneumonia ,HCAP)更为常见。免疫抑制宿主发生的肺炎亦常包括其中。重症肺炎死亡率高，在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合征，在流行病学、风险因素和结局方面有其独特的特征，需要一个独特的临床处理路径和初始的抗生素治疗。重症肺炎患者可从ICU综合治疗中获益。临床各科都可能会遇到重症肺炎患者。在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。本章重点介绍重症社区获得性肺炎。对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。

　【诊断】首先需明确肺炎的诊断。CAP 是指在医院外罹患的感染性肺实质(含肺泡壁即广义上的肺间质) 炎症,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的肺炎。简单地讲,是住院48 小时以内及住院前出现的肺部炎症。CAP 临床诊断依据包括: ①新近出现的咳嗽、咳痰,或原有呼吸道疾病症状加重,并出现脓性痰; 伴或不伴胸痛。②发热。③肺实变体征和(或) 湿性啰音。④WBC > 10

　99×10 / L 或

　重症肺炎通常被认为是需要收入ICU的肺炎。关于重症肺炎尚未有公认的定义。在中华医学会呼吸病学分会公布的CAP 诊断和治疗指南中将下列症征列为重症肺炎的表现: ①意识障碍; ②呼吸频率>30次/min ③PaO25d、机械通气>4d) 和存在高危因素者, 即使不完全符合重症肺炎规定标准, 亦视为重症。

　美国胸科学会(ATS) 2001年对重症肺炎的诊断标准：主要诊断标准 ①需要机械通气; ②入院48h 内肺部病变扩大≥50%; ③少尿( 每日177μmol/L( 2mg/dl) 。次要标准: ①呼吸频率>30 次/min;②

　PaO2/FiO2

　2007年ATS 和美国感染病学会( IDSA) 制订了新的《社区获得性肺炎治疗指南》，对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。主要标准：① 需要创伤性机械通气 ② 需要应用升压药物的脓毒性血症休克。

　次要标准包括：①呼吸频

　　率>30 次/min; ② 氧合指数( PaO2/FiO2) 20 mg/dL）⑥白细胞减少症（WBC计数＜4×109 /L）⑦血小板减少症（血小板计数＜100×109 /L）⑧体温降低（中心体温＜36℃）⑨低血压需要液体复苏。符合1条主要标准，或至少3项次要标准可诊断。

　重症医院获得性肺炎（SHAP）的定义与SCAP相近。2005 年ATS 和美国感染病学会( IDSA) 制订了《成人HAP, VAP, HCAP 处理指南》。指南中界定了HCAP 的病人范围: 在90d 内因急性感染曾住院≥2d; 居住在医疗护理机构; 最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者30d 内有感染伤口治疗; 住过一家医院或进行过透析治疗。因为HCAP患者往往需要应用针对多重耐药(MDR)病原菌的抗菌药物治疗，故将其列入HAP 和VAP 的范畴内。

　【临床表现】重症肺炎可急性起病，部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼吸系统症状外，可在短时间内出现意识障碍、休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表现。少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状，容易引起误诊。也可起病时较轻，病情逐步恶化，最终达到重症肺炎的标准。在急诊门诊遇到的主要是重症CAP患者，部分是HCAP患者。重症CAP的最常见的致病病原体有：肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等，其临床表现简述如下：

　⑴肺炎链球菌为重症CAP最常见的病原体，占30%~70%。呼吸系统防御功能损伤（酒精中毒、抽搐和昏迷）可是咽喉部大量含有肺炎链球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸烟可造成纤毛运动受损，导致局部防御功能下降。充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因素。脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。多发性骨髓瘤、低丙种球蛋白血症或慢性淋巴细胞白血病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。典型的肺炎链球菌肺炎表现为肺实变、寒战，体温大于39.4℃，多汗和胸膜痛疼，多见于原先健康的年轻人。而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿，常缺乏典型的临床症状和体征。典型的肺炎链球菌肺炎的胸部Ⅹ线表现为肺叶、肺段的实变。肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。肺炎链球菌合并菌血症的死亡率为30%~70%，比无菌血症者高9倍。

　⑵金葡菌肺炎 为重症CAP的一个重要病原体。在流行性感冒时期，CAP中金葡菌的发生率可高达25%，约50%的病例有某种基础疾病的存在。呼吸困难和低氧血症较普遍，死亡率为64%。胸部Ⅹ线检查常见密度增高的实变影。常出现空腔，可见肺气囊，病变变化较快，常伴发肺脓肿和脓胸。MRSA（耐甲氧西林金葡菌）为CAP中较少见的病原菌，但一旦明确诊断，则应选用万古霉素治疗。

　⑶革兰氏阴性菌CAP 重症CAP中革兰氏阴性菌感染约占20%,病原菌包括肺炎克雷白杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。肺炎克雷白杆菌所致的CAP约占1%~5%，但其临床过程较为危重。易发生于酗酒者、慢性呼吸系统疾病病人和衰弱者，表现为明显的中毒症状。胸部X线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚，早期可有脓肿的形成。死亡率高达40%~50%。

　⑷非典型病原体 在CAP中非典型病原体所致者占3%~40%。大多数研究显示肺炎支原体在非典型病原体所致CAP中占首位，在成人中占2%~30%，肺炎衣原体占

　6%~22%，嗜肺军团菌占2%~15%。但是肺炎衣原体感染所致的CAP，其临床表现相对较轻，死亡率较低。肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状，其

　　他可有鼻窦炎、气道反应性疾病及脓胸。肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染，特别是肺炎链球菌。老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重，有时可为致死性的。肺炎衣原体培养、DNA检测、PCR、血清学（微荧光免疫抗体检测）可提示肺炎衣原体感染的存在。军团菌肺炎 占重症CAP病例的12%~23%，仅次于肺炎链球菌，多见于男性、年迈、体衰和抽烟者，原患有心肺疾病、糖尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。军团菌肺炎的潜伏期为2~10天。病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。肌痛常很明显，胸痛的发生率为33%,呼吸困难为60%。胃肠道症状表现显著，恶心和腹痛多见，33%的病人有腹泻。不少病人还有肺外症状，急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。偶有横纹肌炎、心肌炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。50%的病例有低钠血症，此项检查有助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。军团菌肺炎的胸部Ⅹ线表现特征为肺泡型、斑片状、肺叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。有时难以与ARDS区别。胸腔积液相对较多。此外，20%~40%的病人可发生进行性呼吸衰竭，约15%以上的病例需机械通气。

　⑸流感嗜血杆菌肺炎 约占CAP病例的8%~20%，老年人和COPD病人常为高危人群。流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史，起病可急可慢，急性发病者有发热、咳嗽、咳痰。COPD病人起病较为缓慢，表现为原有的咳嗽症状加重。婴幼儿肺炎多较急重，临床上有高热、惊厥、呼吸急促和紫绀，有时发生呼吸衰竭。听诊可闻及散在的或局限的干、湿性罗音，但大片实变体征者少见。胸部X线表现为支气管肺炎，约1/4呈肺叶或肺段实变影，很少有肺脓肿或脓胸形成。

　[6]卡氏孢子虫肺炎（PCP） PCP仅发生于细胞免疫缺陷的病人，但PCP仍是一种重要的肺炎，特别是HIV感染的病人。PCP常常是诊断AIDS的依据。PCP的临床特征性表现有干咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。病人肺部症状出现的平均时间为4周，PCP相对进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。PCP的试验室检查异常包括：淋巴细胞减少，CD4淋巴细胞减少，低氧血症，胸部X线片显示双侧间质浸润，有高度特征的“毛玻璃”样表现。但30%的胸片可无明显异常。PCP为唯一有假阴性胸片表现的肺炎 。

　【辅助检查】

　1.病原学：

　⑴诊断方法 包括血培养、痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。此外，可以考虑侵入性检查，包括经皮肺穿刺活检、经过防污染毛刷（PSB）经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗（BAL）。

　①血培养 一般在发热初期采集，如已用抗菌药物治疗，则在下次用药前采集。采样以无菌法静脉穿刺，防止污染。成人每次10~20ml，婴儿和儿童0.5~5ml。血液置于无菌培养瓶中送检。24小时内采血标本3次，并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。

　在大规模的非选择性的因CAP住院的病人中，抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为5%-14%，最常见的结果为肺炎球菌。假阳性的结果 ，常为凝固酶阴性的葡萄球菌。

　抗生素治疗后血培养的阳性率减半，所以血标本应在抗生素应用前采集。但如果有菌血症高危因素存在时，初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达15%。因重症肺炎有菌血症高危因素存在，病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏

　　阴性杆菌，这几种细菌培养的阳性率高，重症肺炎时每一位病人都应行血培养，这对指导抗生素的应用有很高的价值。另外，细菌清除能力低的病人（如脾切除的病人）、慢性肝病的病人、白细胞减少的病人也易于有菌血症，也应积极行血培养。

　②痰液细菌培养 嘱病人先行漱口，并指导或辅助病人深咳嗽，留取脓性痰送检。约40%病人无痰，可经气管吸引术或支气管镜吸引获得标本。标本收集在无菌容器中。痰量的要求，普通细菌＞1ml,真菌和寄生虫3~5ml, 分支杆菌5~10ml。标本要尽快送检，不得超过2小时。延迟将减少葡萄球菌、肺炎链球菌以及革兰氏阴性杆菌的检出率。在培养前必须先挑出脓性部分涂片作革兰氏染色，低倍镜下观察，判断标本是否合格。镜检鳞状上皮＞10个/低倍视野就判断为不合格痰，即标本很可能来自口咽部而非下呼吸道。多核细胞数量对判断痰液标本是否合格意义不大，但是纤毛柱状上皮和肺泡巨噬细胞的出现提示来自下呼吸道的可能性大。

　痰液细菌培养的阳性率各异，受各种因素的影响很大。痰液培养阳性时需排除污染和细菌定植。与痰涂片细菌是否一致、定量培养和多次培养有一定价值。在气管插管后立即采取的标本不考虑细菌定植。痰液培养结果阴性也并不意味着无意义：合格的痰标本分离不出金葡菌或革兰氏阴性杆菌就是排除这些病原菌感染的强有力的证据。革兰氏染色阴性和培养阴性应停止针对金葡菌感染的治疗。

　③ 痰涂片染色痰液涂片革兰氏染色可有助于初始的经验性抗生素治疗，其最大优点是可以在短时间内得到结果并根据染色的结果选用针对革兰氏阳性或阴性细菌的抗生素；涂片细菌阳性时常常预示着痰培养阳性；涂片细菌与培养出的细菌一致时，可证实随后的痰培养出的细菌为致病菌。结核感染时抗酸染色阳性。真菌感染时痰涂片可多次查到霉菌或菌丝。痰液涂片在油镜检查时见到典型的肺炎链球菌或流感嗜血杆菌有诊断价值。

　④其他 在军团菌的流行地区或有近期2周旅行的病人，除了常规的培养外，需要用缓冲碳酵母浸膏作军团菌的培养。尿抗原检查可用肺炎球菌和军团菌的检测。对于成人肺炎球菌肺炎的研究表明敏感性50%-80%，特异性90%，不受抗生素使用的影响。对军团菌的检测，在发病的第一天就可阳性，并持续数周，但血清型1以外的血清型引起的感染常被漏诊。快速流感病毒抗原检测阳性可考虑抗病毒治疗。肺活检组织细菌培养、病理及特殊染色是诊断肺炎的金标准。