会计基础理论知识会基础理论知识

　 会计基础

　工会资产的分类

　对资产分类的目的是针对不同资产建立与之相应的管理制度，也为会计确认、计量和报告提供基础，工会资产的详细分类见下图。

　　会计核算时，一般采用按流动性对资产进行划分。如果一项资产在1年以内能够变现或者使用，则属于流动资产，如现金、银行存款，应收下级经费等；如果一项资产的变现周期或者使用期限超过1年，则属于长期资产，如固定资产、投资等。

　　会计上采用按流动性划分资产的主要目的是为会计报表使用者判断报告主体的资产结构及支付能力。就特定的会计主体而言，在实际的经济活动中可能会产生一些债务，而债务的偿还一般需要现金支付，如果债务到期又没有足够的现金支付，就可能产生财务危机，这在营利组织会计体系中尤其重要。

　　由于工会属于“非营利组织”，日常经济活动的风险相对较低，债务规模和债务风险也相对可控，发生财务危机的概率较小，但作为具有独立民事责任的工会组织，也应在日常的财务管理中重视资产结构与债务结构的管理，确保工会职能能够正常行使，最大限度避免和防范财务风险对工会正常工作的不利影响。

　工会资产的特征

　工会资产的特征主要有以下几个方面：

　　（1）工会资产是工会的一项经济资源。就拥有者而言，资产应具有现实的实用价值和预期的经济得益。如果某项资产不具备上述两个条件，则应按照规定的程序予以核销，并在会计上建立“账销案存”制度，最大限度维护资产的安全和完整。

　　（2）工会资产应是工会组织拥有或控制。一项资产是否纳入会计核算的范畴，关键有两点：一是工会是否对该项资产具有所有权；二是在某种情况下，即使不具有所有权，但实质上工会具有长期使用该项资产的完整权利。强调资产权属的目的在于工会能够完整的行使工会资产的管理权，包括所有权、处置权、收益权等。因此，会计意义上的工会资产虽然强调资产的产权属性，但也不排斥资产的控制属性。

　　（3）工会资产必须能够以货币计量。实际工作中，纳入会计核算范畴的资产还需要满足货币计量属性。也就是说，只有那些既符合前述两个特征，同时满足货币计量属性的资产，才能纳入到会计核算的范畴。

　工会经费使用的管理

　工会经费使用的管理主要包括以下几方面的内容：

　　1.使用原则

　　工会经费的使用方向是“服务职工、面向工会”。实际工作中，工会经费使用必须坚持经费独立、遵纪守法、预算控制、勤俭节约、民主管理和为职工服务等基本原则。

　　2.支付内容

　　按照有关规定，工会经费可以用于职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出和其他支出八个方面。

　　另外，根据相关规定，工会的某些业务需要行政承担费用，具体有四项：一是工会房屋、设备所需资金；二是工会专职人员费用；三是工会开展某些活动的费用，如组织劳动竞赛、技术交流等的奖励费用、企业光荣榜制作的设备材料费、行政主办由工会进行管理的宣传机构的费用以及企事业单位职代会费用等；四是职工教育疗（休）养活动费用，包括工会组织劳模、先进生产（工作）者休养活动的往返差旅费、住宿费、伙食补助以及工会组织职工疗（休）养活动的费用。

　　3.管理手段

　　在具体的经费使用过程中，应始终做到专款专用、预算控制。凡是有专门用途的资金必须使用在与规定用途相符的业务中，没有纳入预算控制的支出，一般不得支付。

　工会会计的基本假设

　理论源于实践又高于实践，会计工作也是如此。按照《工会会计制度》的规定，工会会计假设包括：

　　（一）会计主体假设

　　会计主体是会计核算服务的对象，是会计核算的空间范围，是明确会计责任的重要依据。工会应当对其自身发生的经济业务进行会计处理和报告（《工会会计制度》，No：6），因此，各级工会组织是当然的会计主体，应按照《会计法》的要求，开展相关会计工作。实际工作，工会会计主体可以是一个法人单位，也可以是一个非法人单位（如工会的派驻机构、尚未取得法人资格的基层工会等）。所以，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　（二）持续运行假设

　　持续运行假设是指在可预见的将来，作为会计主体的各级工会不会被撤销或归并。该假设的目的是为会计规则的运行提供可持续性的时间环境。工会会计应当以工会的持续运行为前提（《工会会计制度》，No：7）。

　　（三）会计分期假设

　　会计分期假设是指会计主体持续经营假设的基础上，为确保会计主体能够及时报告与决策有关的会计信息而人为规定的会计报告时间。按照规定，我国的会计报告期间为公历1月1日至12月31日（即会计年度）。在会计年度的基础上，会计主体一般需要定期（如每月）报告相关的会计信息；工会应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（如半年度、季度和月度）（《工会会计制度》，No：8）。

　　（四）货币计量假设

　　货币计量假设是指工会发生的所有经济业务只有在可以用货币进行计量时才能纳入到会计核算的范围，并按照会计制度的要求进行相应的确认、计量和报告。按照规定，工会会计核算一律以人民币作为记账本位币。制度规定，工会会计应当以货币计量，以人民币作为记账本位币（《工会会计制度》，No：9）。

　（五）核算基础假设

　按照业务活动是否涉及到现金，可以将单位的业务活动区分为现金业务和非现金业务。这样在会计核算上就产生一个问题：是按现金基础还是非现金基础来进行会计核算的问题。

　　制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充（《工会会计制度》，No：10）。这说明，各级工会组织的会计核算应以是否收到或支付现金作为相关资产或负债、相关收入和支出的确认标准；但在某些情况下，也可以按照权责发生制作为核算基础，如截止到会计期末（如月末或年末），工会应收取的财政返还款、应收或应付的工会经费以及工会内部因业务活动需要尚未结算的内部款项等。尽管与这些款项相关的权利和义务尚未支付或收到现金，但由于与之相关的义务或权利在本会计期间已经发生并且确定性极高，为全面反映这些非现金业务所带来的业务变化，制度规定工会会计在现金核算基础为主的同时，可以将“权责发生制”作为核算基础的补充。

　工会会计的目标

　工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要（《工会会计制度》，No：14）。这说明，工会会计的目标有三层含义：

　　一是如实确认、计量和报告工会的各项业务活动，并按照《工会会计制度》的要求进行相应的账务处理；

　　二是要建立和完善与工会会计目标实现的相关内部控制制度，确保会计信息的真实和完整；各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作，负责制定有关实施细则或补充规定；组织工会会计人员培训，不断提高政策、业务水平（《工会会计制度》，No：5）；

　　三是工会会计的服务对象除了工会自身以外，还需要满足与工会相关的会计信息使用者需要，不断提高工会会计信息的质量，提升工会会计信息的公信力。

　税务会计必知：免税、抵税、退税

　免税、抵税、退税办法，是指对出口货物根据其生产经营情况的不同，分别采取免税、抵税和退税的方法。

　　所谓免税，是指对生产企业出口货物，免征生产销售环节增值税。

　　所谓抵税，是指用生产企业出口货物应予免征或退还所耗原材料、零部件等已纳税款，抵顶内销货物应纳税款。

　　所谓退税，是指生产企业出口货物占本期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完税的税额部分予以退税。当生产企业出口货物占本期全部货物销售额不足50%时，未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣。

　税务会计必知：应纳税所得额

　应纳税所得额又称课税所得额或者计税所得额，指按照税法确定计算得出的应当纳税的所得额，即所得税的计税依据。

　　在按照年度计征所得税的情况下，应纳税所得额通常为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额。各种所得税法对应纳税所得额的计算范围、标准和方法都有具体的规定。

　税务会计必备：起征点

　起征点又称征税起点，指税法规定的计税依据应当征税的数量界限（起点）。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。

　　纳税人的营业额只要达到上述起征点，就应当按照其全部营业额计算缴纳营业税。

　　规定起征点主要是为了适当照顾应税收入、所得、财产等较少的纳税人，贯彻合理负担的原则；同时，可以适当缩小征税面，降低税收成本。

　税务会计必知：纳税义务发生时间

　纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。不同税种的纳税义务时间不尽相同。如增值税暂行条例规定，增值税的纳税义务发生时间，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口的当天。所有纳税人都应当依法履行纳税义务，及时缴纳税款。

　　规定纳税义务发生时间，一是为了明确纳税人承担纳税义务的具体日期；二是有利于税务机关实施税务管理，合理规定申报期限和纳税期限，监督纳税人依法履行纳税义务，保证国家财政收入。

　税务会计必知：纳税期限

　纳税期限是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它是税收的强制性、固定性在时间上的体现。超过限期未申报纳税的，属于违法行为，应依法加收滞纳金等。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种。

　税务会计必知：纳税年度

　纳税年度是税法对于按年计算征收的税种规定的计算征税的起止日期。我国现行税制中的纳税年度一律采用历年制，即以公历每年1月1日至12月31日为一个纳税年度。如企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、车船税等税种都有按照纳税年度计算征税的规定。

　财务会计核算工作程序

　会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表，是会计工作的核心任务，为了连续、全面、系统地反映企业的经济活动，为会计信息使用者提供系统的会计信息，合理、科学地组织会计核算工作，企业必须根据自身的具体情况，确定相应的会计核算程序，使会计凭证的填制、会计账簿的登记和会计报表的编制能够有机地结合起来，做到相互配合，相互衔接，从而形成一个严密的核算体系。

　　会计核算程序又称会计核算组织形式或称账务处理程序，它是指账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的形式和步骤。

　　账簿组织是指会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式及会计凭证与会计账簿、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证、登记会计账簿到编制会计报表的工作程序，即对发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行核算的步骤与过程。记账方法是指企业反映和监督经济业务活动所必须采用的技术手段或工具。

　　事实上，会计凭证、会计账簿和会计报表三种会计核算方法并不是彼此孤立的，如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法，与企业所确定的记账程序有着密切的关系，即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记账程序和记账方法相结合，就形成了在做法上有着一定区别的会计核算组织程序。

　　账簿组织、记账程序和记账方法与会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的关系。如下图

　　从图中可以看出，会计核算程序是以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机地结合起来，形成了一个严密的核算体系。因此，企业应当根据实际情况，选用恰当的会计核算程序，以便有效地组织会计核算工作。

　会计行业有哪些证书

　会计行业的证书主要有以下几种：

　　（1）国内会计证。

　　目前国内的会计证考试分为三个级别。第一是会计从业资格证书考试；第二是会计职称证书考试；第三是注册会计师资格证书考试。

　　①会计从业资格考试。也就是所说的《会计证》，根据国家的规定，在我国所有要从事会计行业的人，必须持有该证书。考试科目包括：财经法规与职业道德、会计基础知识、会计实务、初级会计电算化。报考人员要符合《会计法》等有关法律、法规规定，采取自主报名参加考试的方式。每人每科考务费20元（初级电算化45元），报名信息卡及手册费5元。依据国家财政部规定：凡在两年内参加四门考试成绩合格者，考试结束3个月后可领取《会计从业资格证书》，单科合格成绩可保留一年。必须提醒的是，考试人员必须到财政部指定的报名地点报名。

　　②全国会计专业技术资格考试（职称考试）。考试分为初级资格考试（获取助理会计师证）和中级资格考试（获取中级会计师证）。取得会计从业资格证书，高中毕业以上学历。可申请初级资格考试。初级资格考试科目包括：经济法基础、初级会计实务。考生必须一次性通过2个科目，才可以取得助理会计师证书。

　　中级资格考试科目包括：财务管理、经济法和中级会计实务。考生须在连续的两个考试年度内全部通过，才可取得证书。报考中级会计资格时，应根据自身实际，选择报考一门或一门以上，在第二年报考第一年未报考的或虽已报考但未合格的考试科目，这样风险会相对小一些。

　　另外，目前，我国对已取得中级职称的会计人员，采用评审制来认证其高级会计师职称。

　　③注册会计师考试（CPA）。凡有高等专科以上学校毕业的学历、已取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称的中国公民都有资格报考。随着近年来注册会计师业务范围的不断拓展、注册会计师执业要求和职业判断能力的要求不断提高以及国际化发展的人才需求不断提升，财政部决定对注册会计师制度进行改革，并从2009年起实行新的考试制度，原考试制度2009年实行最后一年。这次改革重点主要有以下三个方面：一是将注册会计师考试由一个阶段调整为两个阶段，第一阶段为专业阶段，第二阶段为综合阶段。二是调整和补充考试内容，充实公司战略、风险管理、内部控制等内容。三是注重测试考生的综合应用技能，特别是第二阶段考试，整合现行考试制度有关要求，对胜任能力方面的要求进行分拆和补充，并加以整合，着重考查考生在执业环境中解决实际问题的能力。

　　据了解，我国自1991年开始举办注册会计师全国统一考试以来，已成功举办了17次，累计近14万人取得了全科合格证书，报考人数呈逐年递增趋势。

　　（2）国外会计证。

　　目前，可在国内参加考试、国外认证的会计师资格证书主要有五种：ACCA（英国特许公认会计师认证）、AIA（国际会计师专业资格证书）、CGA（加拿大注册会计师）、CMA（美国管理会计师协会）、ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）。每张证书适应的国家和教学、考试内容都有一定区别，用来适应不同国家的会计制度。

　　①ACCA（英国特许公认会计师认证）。作为国际上最权威的会计师组织，ACCA被称为“会计师界的金饭碗”。其会员资格在国际上得到广泛认可。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作，有资格直接在欧盟国家执业。目前，该考试每年2次，分别在6月和12月。

　　参加ACCA的考试，首先要注册，注册时间的早晚决定第一次参加考试的时间。具有教育部承认的大专以上学历或教育部认可的高等院校在校生（顺利通过第一年所有课程的考试）即有注册资格。

　　ACCA考试科目有十四门，分为三部分，学员必须按科目的先后次序报考，每次最多报考四门。第一、二部分和第三部分的选择课程每科成绩在合格后可予以保留。第三部分最后三门核心课程须同时报考、同时通过。三门中若只有一门通过，则通过的这门成绩也不能保留，三门课均需重考；若三门中有两门通过，且另一门在30～49分之间，则没通过的那门有两次补考机会，在随后的两次考试中通过，三门课亦可视为全部通过；不然，三门课均须重考。所有十四门考试必须在学员报名注册后十年内完成。所有考试的费用在2万元人民币以内。ACCA规定，免试科目也需要交考试费；如果参加培训，每科1200元～1400元。

　　②AIA（国际会计师专业资格证书）。AIA是以英国为基础的国际会计师公会所授予的国际会计师专业资格证书，是五个受到英国法令承认的专业资格认证实体之一，并且AIA会计专业资格还被认可为公司审计师的专业资格认证。

　　AIA考试共十六门课程分为四个阶段。必须在十年内全部通过，每个阶段都有相应的阶段认证书。前十二门每年可考四次，报考不分先后顺序，分别在1、6、7和12月。最后四门考试时间为每年6、12月必须在前两个阶段全部通过后，才可报考。

　　AIA对报考者没有特殊的学历要求，由于整个AIA的培训和考试都是纯英文的，因此报考者的英语水平必须过硬才行。国际会计师公会设立免考制度，学员依据规则可申请免考一些科目。目前培训费用为1200元／门，另外每门课还需要180元的教材费，考试费每门25英镑（只有通过了考试才交），完成全部课程的培训和考试共需3万元人民币左右。

　　③CGA（加拿大注册会计师协会）。CGA是国际公认的会计专业资格认定。其会员可在加拿大执业，独立签署审计报告。据加拿大注册会计师协会北京代表处介绍，所有参加培训的人员均需评估入学资格，学员凭入学资格评估信申请入学。高中毕业可从初级课程开始修读。

　　CGA考试期限为六年，六年内学员获得了学士或学士以上学位，通过全部CGA考试，有两年或两年以上会计相关工作经验，就可获取CGA资格。CGA课程分为四个级别和综合考试，共十八门课程。根据规定会计本科可豁免八至九门课。CGA收费标准比较复杂：报名评估费300元／人；第一级至专业资格综合考试费3400元／人，专业认可综合性考试（PA1）费5500元／人。学员入会年费2100元／年。补考或递延考试费600元／次。

　　④CMA（美国管理会计师认证考试）。CMA是由美国管理会计学会（IMA）建立的专业证照制度，在许多国家和著名的跨国公司都得到了广泛的承认。

　　参加管理会计师CMA考试必须先加入IMA会员。在取得会员号后便可申请报名参加CMA考试。考试内容分四科，考试期限为四年。若有任何一科目未通过，可申请重考（无需时间间隔），但一年内重考同一科的次数不可多于三次。每年需要一定的会费。考试费用为120美元／门。考生如果想重新参加某一门考试，至少要在上一次考试之后90天。

　　⑤ASCPA（澳大利亚注册会计师协会）。ASCPA是澳大利亚最大的会计师组织，在国际上具有相当的知名度，会员享有审计报告签字权。该资格考试共有十六门，对于通过中国注册会计师考试的学员可以免考四门，每门课只允许一次补考，每年7月和12月考试两次。报名条件是大学本科毕业，IELTS成绩6分以上。学员可以选择全日制或在职培训两种学习方式，在职培训每门课4200元人民币，总价在7万元左右，补考等费用另计。该项培训目前只能在北京考试。

　企业所得税汇算清缴规定

　一、企业所得税汇算清缴概述

　　企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确走该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

　　二、需要进行企业所得税汇算清缴的企业

　　凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、 《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

　　【特别提示】实行核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。核定征收企业所得税是指纳税人按照由税务机关依法核定的应纳企业所得税税额缴纳企业所得税的征税方式。如果纳税人不能正确核算（查实）收入总额，不能正确核算（查实）成本费用总额，也不能通过合理方法计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额，就应当实行核定征收企业所得税。

　　三、企业所得税汇算清缴的期限

　　纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。

　　纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　验资报告和审计报告的区别

　验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委托，对被审验单位的实收资本(股本)及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证明。

　验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用.验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。

　　审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的、用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当包括下列基本要素：①标题。②收件人。③引言段。④范围段。⑤意见段。⑥注册会计师的签名及盖章。⑦会计师事务所的名称、地址及盖章。⑧报告日期。

　会计基础知识：价外费用

　价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外费用。

　　但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

　　凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

　　上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

　　价外费用新旧制度比较：

　类型 旧制度 新制度 处理方式　 凡价外费用，不论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额 应并入营业额计算应纳税额 例外费用 未规定 政府性基金、行政事业性收费 娱乐业的营业额 门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 门票收费、台位费、点歌费、烟酒、茶水、鲜花、小吃等收费和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 如何印制和领购发票

　（一）发票印制企业的确定

　　增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。

　　印制发票的企业应当具备下列条件：

　　（1）取得印刷经营许可证和营业执照；（2）设备、技术水平能够满足印制发票的需要；（3）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。发票准印证由国家税务总局统一监制，省税务机关核发。税务机关应当对印制发票企业实施监督管理，对不符合条件的，应当取消其印制发票的资格。

　　（二）印制发票的要求

　　印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务机关可以根据需要增加本地区的发票防伪措施,并向国家税务总局备案。发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。禁止非法制造发票防伪专用品。

　　发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

　　发票实行不定期换版制度。全国范围内发票换版由国家税务总局确定；省、自治区、直辖市范围内发票换版由省税务机关确定。发票换版时，应当进行公告。

　　（三）发票的保管

　　印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。印制发票企业印制完毕的成品应当按照规定验收后专库保管，不得丢失。废品应当及时销毁。

　　（四）发票的数量与文字

　　印制发票的企业必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。监制发票的税务机关根据需要下达发票印制通知书，被指定的印制企业必须按照要求印制。发票印制通知书应当载明印制发票企业名称、用票单位名称、发票名称、发票代码、种类、联次、规格、印色、印制数量、起止号码、交货时间、地点等内容。

　　发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。

　　（五）发票印制地点

　　各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止在境外印制发票。

　　（六）领购发票的条件

　　需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件。发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。

　　发票专用章式样由国家税务总局确定。税务机关对领购发票单位和个人提供的发票专用章的印模应当留存备查。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。领购方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。发票领购簿的内容应当包括用票单位和个人的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字（盖章）、核发税务机关（章）等内容。单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。发票使用情况是指发票领用存情况及相关开票数据。

　　税务机关在发售发票时，应当按照核准的收费标准收取工本管理费，并向购票单位和个人开具收据。发票工本费征缴办法按照国家有关规定执行。

　　（七）代开发票

　　需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。禁止非法代开发票。

　　（八）外地经营发票的领购

　　临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。

　　税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。保证人，是指在中国境内具有担保能力的公民、法人或者其他经济组织。保证人同意为领购发票的单位和个人提供担保的，应当填写担保书。担保书内容包括：担保对象、范围、期限和责任以及其他有关事项。担保书须经购票人、保证人和税务机关签字盖章后方为有效。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。由保证人或者以保证金承担法律责任，是指由保证人缴纳罚款或者以保证金缴纳罚款。提供保证人或者交纳保证金的具体范围由省税务机关规定。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。

　哪些企业需要做汇算清缴

　凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

　　实行核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　　（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

　　（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　会计什么时候使用红色墨水

　【问】在会计处理中，什么情况下可以使用红色墨水？

　　【答】根据规定，下列情况可以使用红色墨水：

　　1、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

　　2、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

　　3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

　　另外根据财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答（第一辑）》，在解答“应交税费——应交增值税”明细账户的设置方法时说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。

　会计基础知识：预算会计

　一、预算会计的概念

　　预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。

　　预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征解会计以及建设单位会计等，在执行总预算会计过程中，均承担一定的预算会计业务，也属于预算会计的范畴。预算会计主要包括以下三个方面的含义：

　　1.预算会计的主体是各级政府、行政单位及各类事业单位。

　　2.预算会计的客体是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营活动收支过程和结果。

　　3.预算会计是一种独立、系统的专业会计。但是与企业会计采用相同的会计理论基础、会计要素确认、计量、报告方法，它与企业会计共同组成了我国完整的会计体系。

　　二、财政总预算会计

　　（一）财政总预算会计的概念

　　财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。财政总预算会计的主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政机关。其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余·以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。

　　（二）财政总预算会计的组成

　　财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。我国预算分为中央预算，省、自治区和直辖市预算，设区的市、自治州预算，县、自治县、不设区的市、市辖区预算，乡、民族乡、镇预算五级预算。与此相适应，每一级政府预算都要设立财政总预算会计。

　　（三）财政总预算会计的核算内容

　　财政总预算会计主要包括以下核算内容:

　　1.核算预算收入。各级总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督，对于预算收入的退库要严格把关，保证国家预算的执行。

　　2.核算预算支出。预算支出是指列入各级财政预算，用预算收入安排的支出。各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证，各级总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续，认真核算拨款、支出的列报支出情况，加强预算资金使用的监督，提高资金使用效率，

　　3.核算预算资金的调拨。预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政不同级次调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算体制的一种手段.

　　4.核算专用基金。专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。总预算会计要按时核算财政机关按规定设置或取得的专用基金，正确反映专用基金的收入、支出和结余。

　　5.核算货币资金和往来款项。货币资金是一级财政掌管或控制的以货币形态存在的资金，主要包括财政性存款、有价证券等。财政机关往来款项是指各级总预算执行过程申发生的结算资金，包括在途资金、暂存暂付款项、上下级往来款项等。各级总预算会计应当加强对货币资金及往来款项的核算和监督，保证财政资金的安全完整。

　　6.年终清理结算。各级总预算会计在会计年度结束之前，应当全面进行年终清理结算，具体包括：核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。总预算会进行年终清理结算之后，即可办理年终结账，年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。

　　7.编制会计报表。各级总预算会计应按规定定期编制财政会计报表，包括资产负债表、预算收支表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

　　（四）财政总预算会计的特点

　　总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：

　　1.总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。

　　2.总预算会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应逐步开展对预算执行进行绩效评价工作。

　　3.总预算会计所提供的会计信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合 《预算法》的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。

　　4.总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。

　　三、行政单位会计

　　行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。

　　行政单位的会计组织系统，根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。以上三级会计单位，具备独立核算条件的，实行独立会计核算，负责组织本单位全部会计工作；不具备独立核算条件的，实行 “报账制”，作为报销单位管理。

　　四、事业单位会计

　　事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。事业单位不分预算级次。

　　国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革情况看，具有行政辅助职能的事业单位、纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式；自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。

　　五、预算会计的特点

　　作为两大会计体系之一的预算会计，其特点是指预算会计与企业会计的主要区别。预算会计与企业会计相比，在核算对象、任务和业务性质等方面存有不同特点。

　　1.适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利性组织会计。企业以盈利为目标，企业会计又称为营利性组织会计。

　　2.会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为记账基础；事业单位会计根据单位实际情况采用不同的记账基础，不进行经营活动的事业单位会计以收付实现制作为记账基础;进行经营活动的事业单位会计对非营利活动会计以收付实现制作为记账基础，对营利活动以权责发生制作为记账基础。企业会计必须采用权责发生制作为记账基础。

　　3.会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。除会计要素数量不同外，即使会计要素名称相同，预算会计与企业会计在核算内容上也存在较大差异。

　　4.会计等式不同。预算会计的会计恒等式为：资产+支出＝负债+净资产+收入。企业会计的会计恒等式为：资产=负债+所有者权益。

　　5.会计核算原则、内容及方法具有特殊性。在预算会计中，执行专款专用的原则。专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。

　会计基础知识：成本报表

　成本报表，是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。

　　（一）成本报表的作用

　　成本报表是为企业内部管理需要而编制，对加强成本管理，提高经济效益有着重要的作用。

　　（1）综合反映报告期内的产品成本。通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。

　　（2）评价和考核各成本环节成本管理的业绩。利用成本报表上所提供的资料，经过有关指标计算、对比，可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经验和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性。

　　（3）可利用成本资料进行成本分析。通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。

　　（4）是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。企业要制定成本计划，必须明确成本计划目标。这个目标是建立在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行的情况，考虑计划年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的成本计划。所以说本期成本报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考资料。同时，管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。

　　（二）成本报表的分类

　　成本报表作为对内报表，主要是为企业内部经营管理的需要而编制的。其种类格式，由企业根据成本管理要求自行设计确定，一般可作如下分类：

　　（1）按照报送对象可分为对外成本报表和对内成本报表。对外成本报表是指企业向外部单位，如上级主管部门和联营主管单位等报送的成本报表。主管部门为了监督和控制成本费用，了解目标成本完成的情况，进行行业的分析对比，并为成本预测和成本决策提供依据以及投资者等需要了解企业经营状况和效益，都要求企业提供成本资料。实际上也还是一种扩大范围的内部报表。对内报表是指为了企业本单位内部经营管理需要而编制的各种报表。这种报表，其内容、种类、格式、编制方法和程序、编制时间和报送对象，均由企业根据自己生产经营和管理的需要来确定。

　　（2）按照编报的时间可分为年报、季报和月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。但对内部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。

　　（3）按照反映的内容可分为反映费用情况的报表和反映成本情况的报表。反映费用情况的报表有制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表等。通过它们可以了解到企业在一定期间内费用支出总额及其构成，并可以了解费用支出合理性以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支范围。反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低成本的内部潜力提供有效的资料。

　　（三）成本报表的特点

　　成本报表属内部报表，由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。其特点表现在：

　　（1）服务于企业的内部经营管理需要。成本报表主要为企业内部管理服务，满足企业管理者、成本责任者对成本信息的需求，有利于观察、分析、考核成本的动态，有利于控制计划成本目标的实现，也有利于预测工作。

　　（2）种类、格式、内容等由企业自行决定。内部成本报表主要是围绕着成本管理需要反映的内容，没有明确规定一个统一的内容和范围，不强调成本报告内容的完整性，往往从管理出发对某一问题或某一侧面进行重点反映，揭示差异，找出原因，分清责任。因此，内部成本报表的成本指标可以是多样化，以适应不同使用者和不同管理目的对成本信息的需求，使内部成本报表真正为企业成本管理服务。

　　（3）成本报表是会计核算资料与其他技术经济资料（固定资产的利用程度、劳动效率等）密切结合的产物，具有综合性的特点。

　　（四）成本报表的编制要求

　　为了提高成本信息的质量，充分发挥成本报表的作用，成本报表的编制应符合下列基本要求：

　　（1）真实性。即成本报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。

　　（2）重要性。即对于重要的项目（如重要的成本、费用项目），在成本报表中应单独列示，以显示其重要性；对于次要的项目，可以合并反映。

　　（3）正确性。即成本报表的指标数字要计算正确；各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间，凡是有勾稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。

　　（4）完整性。即应编制的各种成本报表必须齐全；应填列的指标和文字说明必须全面；表内项目和表外补充资料不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当准确无缺，不得随意取舍。

　　（5）及时性。即按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时性，以便各方面利用和分析成本报表，充分发挥成本报表的应有作用。

　　（6）可比性。在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。

　会计档案的整理立卷

　从下面几个方面来说明会计档案的整理立卷应该注意的工作：

　　1.会计凭证

　　将记账凭证连同所附原始凭证、凭证汇总表，按照编号顺序，去掉金属物，选取适当厚度（一般不超过2厘米）为一册，加上封面封底，装订成册。

　　装订时，以上边和左边整齐为准，右边和下边要求折叠整齐，用棉线在左上角装订，并用纸包封装订角，由会计机构负责人、立卷人加盖骑缝章。

　　一册为一卷。会计凭证案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、年度、月份，本月共几册、本册是第几册，记账凭证的起讫编号、张数，保管期限，档号，并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。

　　对于数量过多的原始凭证，如收、发料单等，可以按上述要求单独装订成册，加上封面封底，并在封面注明记账凭证日期、编号，存放在其他类会计档案中，同时在记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证名称和编号。

　　2.会计账簿

　　会计账簿的整理立卷比较简单，这是由于会计账簿在形成时，一般都有固定的格式和明确的分类，所以在年终结账、决算后稍加整理，一本账簿就可以成为一个案卷。

　　（1）整理立卷时应当注意以下几点：

　　按照账簿的种类按年分别立卷，一本为一卷。

　　①订本账中的空白页不能拆账去掉，应保持账簿本身的完整性。

　　②活页账可以拆账，会计人员将账中的空白账去掉后可重新组织，并应当在账页的右上角编上页码，加上账簿分面，如封底，用脱脂线绳装订成册；有的活页账账页较少，可将科目内容相近的账页按类别排列编号，合并装订成册---年终结账后装订成册。

　　③会计账簿案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、账簿名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号，并由会计机构负责人、立卷人签名或盖章。

　　④跨年度使用的固定资产账簿，应在使用完的那一个年度立卷。

　　（2）具体要求：各种会计账簿办理完年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他需整理、立卷。

　　①会计账簿在装订前，应按账簿启用表的使用页数，核对各个账户账页是否齐全，是否按顺序排列。

　　②会计账簿装订顺序：

　　·会计账簿装订封面；

　　·账簿启用表；

　　·账户目录；

　　·按本账簿页数项顺序装订账页；

　　·会计账簿装订封底。

　　③活页账簿去空白页后，将本账页数项填写齐全，撤账夹，用坚固耐磨的纸张做封面、封底，装订成册。不同规格的活页账不得装订在一起。

　　④装订后的会计账簿应牢固、平整、不得有折角、掉页现象。

　　⑤会计账簿的封口处，应加盖装订印章。

　　⑥装订后，会计账簿的脊背应平整，并注明所属年度及账簿名称和编号。

　　⑦会计账簿的编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存（借）款日记账、分户明细账。

　　3.财务报告

　　月度、季度、年度财务报告应分别装订立卷，一本为一卷。

　　决算审核意见书、审计报告等应分别附在该期财务报告后一起装订，卷内须逐页顺序编写页码。

　　财务报告案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、报表名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号，并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。

　　①会计报表编制完成并按时报送后，留存报表均应按月装订成册。

　　②会计报表应整理平整，防止折角。

　　③会计报表在装订前，应按编报目录核对是否齐全。

　　④会计报表的装订顺序是：

　　·会计报表封面；

　　·会计报表编制说明；

　　·各种会计报表按会计报表的编号顺序排列；

　　·会计报表封底。

　　4.其他类会计档案的整理立卷。

　　各单位会计机构、会计人员对其他类会计档案要认真收集、审查、核对，并分别进行整理立卷。会计移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册应单独装订立卷，单独编制卷号。

　　会计档案案卷后应附备考表。卷内若有需要说明的情况和问题，可在备考表上说明。

　　各单位应将整理立卷的会计档案分别装入卷盒（视其厚度，一个盒子可装一卷或数卷），卷盒形式要统一、整齐、美观。

　成本会计，财务会计，管理会计的区别

　财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。

　　管理会计又称“内部报告会计”，它是指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

　　通俗的说财务会计是总的公司会计流程，成本会计是其中一部分，管理会计则是以财务会计计算为基础，对公司未来的预测分析。

　企业常用的薪酬结构

　常见的薪酬结构有高弹性模式、高稳定模式和折中模式三种。

　　高弹性模式是指激励工资和津贴部分所占比重大，而福利和基本工资所占比重较小。这种模式适用的条件是：企业人员流动率较高，工作变动性大，员工工作积极性低，以及产品研发、营销等业绩伸缩性较大的岗位或职务。

　　高稳定性模式福利和基本工资所占比重较大，而激励工资和津贴所占部分比较小，这种模式适用条件：人员流动率低，工作稳定性高，员工工作绩效伸缩性较小，以及工作积极性、自觉性较高的情况。

　　折中模式是上述两种模式的折中，适当加大奖金、福利和津贴的比重和差异性，基本工资的差异性也不宜太小。

　　一般企业在初创期和衰退期适宜采用高稳定性模式，发展阶段宜采用高弹性模式，进入成熟阶段宜采用折中模式。

　常见的纳税申报形式有哪些

　《征管法》第二十六条规定：“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。”目前，纳税申报的形式主要有以下三种：

　　1.直接申报

　　直接申报，是指纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。

　　2.邮寄申报

　　邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。

　　纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

　　3.数据电文

　　数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。例如目前纳税人的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。

　　申报期限的确定与申报方式也有一定的联系。如以邮寄方式申报纳税的，以邮件寄出的邮戳日期为实际申报日期；以数据电文方式办理纳税申报的，以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为申报日期。

　应收账款的核算

　“应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

　　应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　 会计基础

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