知识经济下内部产生无形资产会计处理的探究
时间：2020-10-09 10:51:52 来源：达达文档网 本文已影响 人 
张睿涵
摘 要：随着知识经济时代的到来，无形资产的重要性日益增加，其在企业的资产中所占比重越来越大。本文以无形资产密集型企业S公司为例，试对该企业无形资产会计处理的过程进行探究，并对无形资产确认与计量的现状提出了一些建议，使其能够更好地反映企业的价值与潜力。
关键词：知识经济 无形资产 确认与计量 会计准则
一、引言
当前，人类社会正逐步从传统的工业经济时代向知识经济时代演进。知识经济即“以知识、信息等智力成果为基础构成的以无形资产投入为主的经济”。这也就意味着，无形资产将逐渐成为发展经济的主要资本。因而无形资产会计适应时代的需要，成为当下需要解决的一大问题。
二、现行国际会计准则对无形资产确认与计量的规定
国际会计38号准则（IAS 38）将无形资产分为外购无形资产与内部产生的无形资产。通常来说，外购无形资产的成本可以通过买价及支付的相关费用确定，然而，对于内部产生的无形资产，由于没有发生市场交易或无法与企业剥离等因素，其成本往往难以可靠计量，导致大量无形资产游离于账外。
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的、可辨认非货币性资产。国际会计38号准则（IAS 38）：无形资产，对无形资产的确认和计量提出了以下几点要求：“当且仅当其满足以下条件时，无形资产应予以确认：（l）归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业;（2）该资产的成本可以可靠地计量。”
这其中的第二个条件，成为了许多企业内部产生的无形资产在报表中确认的一道主要关卡。
三、现行国际会计准则中无形资产确认与计量的问题
通常，企业难于确定其内部产生无形资产的成本，在有些情况下，“内部产生无形资产的成本不能与维护或提高企业内部产生的商誉或进行日常经营的成本区分开来。（IAS 38）”因此，除了部分符合条件的开发费用可被资本化外，内部产生的无形资产大都难以符合确认条件。
然而，这些没有在报表上反映出来的内生无形资产，却与企业拥有的有形资产及可以确认的外购无形资产一样，同样会为企业带来未来经济利益的流入。有些大额无形资产甚至对企业的核心竞争力和价值创造能力有着更大的影响，却没有得到应有的体现。
以对市净率的影响为例，可用于投资分析的市净率，指的是每股股价与每股净资产的比率。按照现行国际会计准则编制出来的财务报表，很容易导致无形资产所占比重较大的知识技术密集型的上市公司市净率居高不下，从而可能误导投资者的判断和决策。
四、S公司无形资产的会计处理及影响
以S公司为例，S公司是一家互联网证券金融信息服务商，拥有强大的研发力量。该公司2019年6月最后一个交易日的股票市值高达529.18亿元，其半年度报告显示，该公司六月底的净资产账面价值为33.48亿元，以此计算，其市净率竟高达15.81倍。市净率如此之高，往往会被解读成投机炒作的结果，且人们通常认为，市净率越高时，投资该公司的利益空间就越小。
而事实上，S公司的高市净率并非投机炒作所致，与其他的金融数据服务商相同，S公司主要的商业模式为开发互联网炒股软件、提供炒股数据和财经信息，并通过增值服务向使用者收取费用。由此可见，数字资产是该类公司最有价值的资产之一。S公司的市净率之高，很大一部分原因是其大量的无形资产并没有在报表上反映出来。
黄世忠教授在其撰写的“会计的十大悖论”中对S公司的数字资产做了一个简单的估值。S公司过去三年的平均营业收入为15.1亿元，采用市销率法对其进行估值，将其营收乘上该行业惯常的6倍至9倍市销率，S公司的数字资产价值将会介于90.6亿元至135.9亿元之间。若将这些资产全部反映到报表中去，其市净率便会从15.8倍降至3.12倍至4.26倍之间，落在一个更加合理的区间。
国际会计准则的基本框架提出了会计信息的质量要求，即财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者的决策有用，其中，相关性是财务信息有用的一大体现。S公司相当于表内资产总额的2.09倍和3.14倍的表外数字资产，并未在财务报表上确认，其提供的财务信息因此会在相关性方面大打折扣，企业的价值无法通过财务报表得到全面的反映，从而必将影响利益相关者作出决策。
五、无形资产会计确认与计量的改进建议
当前，许多新经济企业的无形投资已经超越了有形投资，形成了许多大额无形资产，然而其中很大一部分带有资本性支出属性的无形投资，在现行会计准则下将被费用化。在此提出以下一些建议：
（一）适当拓宽无形资产的确认范围
针对无形资产确认范围较窄这一问题，建议适当拓宽无形资产的确认范围。经济发展迅速，无形资产的确认范围应该是动态的，特别是在知识经济时代，科学技术类资产、人力资源、市场资源、企业结构类资产等，已然成为企业核心竞争力的重要保障，具备为企业带来巨大经济效益的潜力，应被纳入无形资产的确认范围当中。
（二）完善与改进无形资产的确认条件
知识技术密集型企业中普遍存在许多自主研发的无形资产，它们的成本往往难以可靠计量，并且在实操过程中，研究和开发费用很难准确地区分开来。针对确认条件中“成本必须能够可靠计量”这一硬性要求，应顺应时代发展，适当扩展准则中的确认条件，在保证实事求是的前提下，使企业更多内部产生的无形资产得以反映在报表上。这也将有助于提高企业自行研发无形资产的积极性，进一步提升知识技术密集型企业的核心竞争力。
六、结束语
知识经济时代下，大量新型无形资产不断涌现，建立在工业时代的会计准则亦应与时俱进。准则制定者应不断完善和发展无形资产的相关概念和有关会计处理，使其更加科学合理地反映企业的价值。
参考文献
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