财会毕业论文—乳业公司成本升高原因及降低途径

     生产成本是企业经济运行质量的集中反映，成本高低反映企业经营管理的好坏，是企业整体素质的综合表现。评价一个企业的优劣，无不考察其成本水平，影响成本高低的因素是多方面的，但企业可以控制的因素中最重要的是看是否进行了行之有效的成本管理。企业成本管理，是企业全员、全过程、全环节、全方位的管理，也是经济与技术相结合的管理。

本文从金星乳业公司成本管理的现状入手，通过对现有的体系加以描述，揭示其存在的问题，分析其内在的原因，结合所学的相关理论，根据该公司的生产特点和成本管理的基本情况，提出一种从对现状的治理整顿，到确定合理目标成本进而动态运转控制的成本管理体系。

关键词：成本，成本管理，成本控制

Abstract

Manufacture cost is the reflection of running quality of an enterprise’s economic. It is high of low can tell that what administration level of the enterprise is. To evaluate an enterprise, everyone would consider about its costs. There are many factors in having effect on costs. However, the most important and decisive factor is whether charge it effectively or not.Costs management is related to the whole state throughout the running process onibearingly, we should combine economic and technique in administration.

This paper begins with present situation of HRB GOLD STAR MILKING COMPANY LTD, which is attached to a school and reveals the defects in its costs management system.By analyzing the lost figures and elates, I obtained the reasons of them. Consequently a constructive suggestion has been put forward.

Key words  cost  cost management  cost control

目  录

摘要…………………………………………………………………………………I

Abstract……………………………………………………………………………II

第1章  绪论……………………………………………………………………1

     1.1  成本管理的基本理论…………………………………………………1

     1.2  论文的意义和思路……………………………………………………1

第2章  哈尔滨金星乳业公司成本升高的原因分析…………………………3

     2.1  金星乳业公司自然状况和财务状况…………………………………3

         2.1.1  自然状况………………………………………………………3

         2.1.2  财务状况………………………………………………………3

     2.2  金星乳业公司成本升高原因分析……………………………………4

         2.2.1  变动成本增加…………………………………………………4

         2.2.2  固定成本增加…………………………………………………5

         2.2.3  产品质量不稳定导致产品成本增加…………………………6

         2.2.4  缺乏畅通的信息沟通体系……………………………………7

         2.2.5  职工成本效益意识淡薄………………………………………8

         2.2.6  资金周转速度缓慢  …………………………………………8

第3章  金星乳业公司成本降低的途径………………………………………10

     3.1  努力降低变动成本支出………………………………………………10

     3.2  严格控制固定成本支出………………………………………………12

     3.3  提高质量是降低成本的有效途径……………………………………13

         3.3.1  以人为本是提高质量的内在基础…………………………13

         3.3.2  严格管理是提高质量的有力保障…………………………15

     3.4加强信息管理是挖掘潜能的最佳手段………………………16

         3.4.1 重视信息管理的作用……………………………………16

         3.4.2 建立畅通的信息沟通体系………………………………17

     3.5  层层落实目标成本管理责任制………………………………………19

     3.6  提高资金周转效率  …………………………………………………19

结论……………………………………………………………………………23

致谢……………………………………………………………………………24

工作简历 ………………………………………………………………………25

参考文献………………………………………………………………………26

附录1……………………………………………………………………………28

附录2……………………………………………………………………………32

第1章  绪   论

1.1   成本管理的基本概念

    成本管理是企业管理的一个重要组成部分，是现代企业管理系统的一个子系统。所谓成本管理是指通过预测、预算、控制、核算、分析和考核，反映企业生产经营成果，寻找降低成本的途径，促进企业持久发展。

    在现代企业制度下，强化企业成本意识，增强企业的竞争能力，提高经济效益，是企业生产经营活动的出发点和落脚点，也成为在当今市场经济条件下企业管理层急需正视和考虑的问题。

    企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势，应该运用成本领先战略及成本效益观念进行成本管理。为了取得专业化生产的利益，又节省交易费用，制定科学、高效的成本管理系统，企业就必须采取一种新的组织形式，这就是组织企业集团。企业联合起来，走集团化发展道路。

乳品生产企业的成本构成和其他产业的成本构成基本相同，主要有：原材料、水电动力费、工资、福利、折旧费用、修理费用以及其他管理费用，这其中原材料、水电动力费是随着生产量的变动而变动，因而称为变动成本。工资、福利、折旧费用、修理费用以及其它费用不随产量的变动而发生相应的变动，因而称之为固定成本。由于乳品生产的特点在乳品生产成本中，原材料中鲜奶成本比重较大，已占公司经营成本的65％。因此，应加强对乳品生产环节的成本，特别是原材料的管理和控制。

1.2   论文的意义和思路

面对竞争日渐激烈的乳品市场，只有引入全新的成本管理理念，在资源短缺，追求产品由低附加值向高附加值转换的现代经济社会里，实现产品的低成本，高质量才是企业产品畅销并保持市场竞争优势地位的基本保障，而能保持低成本又是其中最重要的因素。

第一，应树立质量、效益并重的观念。要用成本、效益的管理方法来强化规范乳品生产的成本管理。高质量巩固“金星”这一全国十大名牌乳

粉品牌，以保证乳粉销售量不断增加，销售收入不断创新高；重效益来控

制公司的经营成本合理配比，利税总额得以实现。

    第二，建立成本——效益机制。公司管理层应该摒弃陈旧、过时的成本管理机制，建立成本效益机制。公司的一切成本管理活动都应以机制作为支配思想，在获得最大利润的前提下，相对降低成本支出，从成本与效益的对比中，寻找成本最小化。

    作为乳品生产企业，面对竞争日渐激烈的乳品市场，要想站稳和扩大自己的产品市场份额，保证公司的生存、发展，只能用成本——效益机制来管理和控制公司的各项经济支出，增加公司的利润收入。

    第三，根据乳品行业的成本特点，乳品生产企业只有不断拓展乳品市场，按照现代成本管理的机制。以成本——效益的概念来安排、改革公司的生产过程，来支配和权衡公司的经营行为，公司才能发展壮大，业绩才能持续增长。具体的说公司只有保证产品质量，增加产品销售量和销售收入，增加企业资金周转速度，严格控制公司的经营成本，加大新产品的研制开发，不断拓宽市场，杜绝浪费现象，提高生产设备利用率，降低固定成本支出，从而达到增强市场竞争能力的目的，在动态的生产经营中，在乳品市场的激烈竞争中占据有利地位，不断扩大市场份额。

    只有按照这一成本规律及经营管理要求，公司的盈利能力才会大大增强，才会有更为广阔的前景。

正是基于上述意义，本文在撰写过程中做了以下几项工作：

    1、阐述了成本管理的基本理论；

    2、结合实际，对其成本管理的现状进行认真分析；

    3、通过对目前现状的分析，找出几种可行的加强成本管理的方法与决策。

第2章  哈尔滨金星乳业公司

成本升高的原因分析

2.1  金星乳业公司的自然状况和财务状况

2.1.1  自然状况

哈尔滨金星乳业公司位于黑龙江省呼兰县境内，企业的前身为松花江第二乳品厂，始建于1982年，占地面积121公顷，由政府财政部门投资建设，总投资额为1600万元。公司现有职工965人，其中管理人员占9.8％，主营业务为乳粉生产，公司所属的乳品饮料厂生产鲜奶饮料及系列酸奶等。公司共设四个基本生产车间及动力车间、化验、质检、鲜奶收购部门、总经理工作部、销售部、财务部、劳动人事部、企管部等十五个部门。

经过二十年的发展壮大，企业净资产达到三千多万元，作为较早的乳品生产企业，金星乳业凭借优质的奶源和高品质的产品，较早地跨入了全国十大名牌乳粉的行列。产品覆盖了除新疆和海南外的全国各省市，有着很广阔的市场。经过公司科研人员的不断地开发和研制新产品，目前已经拥有集营养与保健为一体的特色产品，如：金星中老年奶粉、金星女士奶粉、金星婴幼儿奶粉等几个系列30余个品种产品，年生产能力达9000吨。

随着我国经济体制改革的不断深化和企业自身的不断发展，公司于1998年完成了企业的公司制改组，使企业的发展有了更加广阔的空间。通过几年的不懈努力，公司相继通过了ISO9001国际质量体系认证和绿色无公害食品企业的认证，为企业的生存和发展奠定了牢固的基础，也使“金星”这一全国十大名牌乳粉的品牌更加夺目。

2.1.2  财务状况

金星乳业公司凭借市场优势，企业自建立以来连续盈利，但受市场、管理等因素的影响，企业自1995年以来，盈利额连年下降，如继续下去，将给企业的发展带来巨大的影响。为此，公司经营者制定了使盈利额保证持续增长的经营目标。经过努力，公司2002年实现净利润1,855万元，比公司预算增加160万元；较2001年增加188.84万元。

2002年公司生产乳制品8000吨，实现销售收入15,328.5万元，生产成本10,400万元，上缴税金1,374万元，实现利润1,855万元，利润总额2,769万元。2002年企业的财务状况较2001年有所改善，但由于企业建厂较早，在经营管理上存在许多弊端，由此引发的企业生产成本逐年升高，财务费用、管理费用，特别是营业费用都有很大幅度的增加。

2.2   金星乳业公司成本升高的原因分析

哈尔滨金星乳业目前的成本管理，既有体现市场化要求的一面，但也有旧体制的痕迹，不适应市场经济发展的要求，也不适应战略性成本管理对降低成本的内在要求，其突出表现在以下几个方面：

2.2.1  变动成本增加

金星乳业公司全年累计消耗原料鲜奶52000吨，发生原料鲜奶成本7,280万元（不含税收购费用），较预算增加560万元。首先是因为其他的外地乳品生产企业在呼兰（金星乳业的主要奶源地）养牛户处收购鲜奶，导致原料鲜奶资源短缺，使鲜奶价格上扬，鲜奶单价较预算增加60.00元/吨，影响原料鲜奶成本增加300万元。其次是企业对鲜奶收购环节的监管力度不够，使供奶户与收奶员相互勾结，在鲜奶中掺杂水分，使鲜奶的利用率降低，原先生产1吨乳粉原先需要鲜奶6吨，现在却要增加到6.5吨左右，仅此一项每年企业要损失资金200万元。最后是生产设备老化，更新速度缓慢，使人工、燃料动力的损耗增加，每年大约30万元。由于设备老化和职工责任心不强等原因，使原料的“跑、冒、滴、漏”现象突出，影响原材料成本升高30万元。对其它原材料的采购缺乏有效的监控，对采购人员缺乏素质教育，使采购环节中经常掺杂个人利益，企业每年损失大约160万元。企业每年生产不合格粉近440吨，由此带来的人工费、燃料动力费、制造费等的增加，使变动成本增加48万元。

计划产品成本与实际产品成本

表2-1                                            单位：万元

 
 计划产品成本
 实际产品成本

实际产量8000吨
 差   异

 
 
项  目
 计划产量8000吨
 
单 位

成 本
 总成本
 单 位

成 本
 总成本
 单 位

成 本
 总成本
 
直接材料
 1.12
 8,960
 1.21
 9,680
 0.09
 720
 
燃料及动力
 0.072
 576
 0.075
 600
 0.003
 24
 
直接工资
 0.032
 256
 0.034
 272
 0.002
 16
 
制造费用
 0.014
 112
 0.015
 120
 0.001
 8
 
合    计
 1.238
 9,904
 1,334
 10,672
 0.096
 768
 

从表2-1中我们可以看出2002年度因直接材料的固定收购、外部采购以及损耗原因使直接材料实际成本较计划成本升高720万元，燃料动力费、直接人工费、制造费用、生产过程不合格产品产生以及机器设备老化等因素使实际成本比计划成本升高48万元。

2.2.2  固定成本增加

    2002年，全年累计发生固定成本1,475.72万元，较预算增加371.02万元，其中修理费用、营业费用、管理费用等合计较同期预算有所增加，工资及福利较同期增加36.02万元。

材料费、修理费增加原因：各生产部门因管理松散、无长远计划，导致反复修建，各处大小维修次数比去年有较大增加，致使材料浪费严重、修理费增加。材料采购过程中各种人为因素使质次价高的材料流入量大增，企业损失较大。

差旅费、业务招待费、办公费用增加原因：因企业效益相对较好，管理上缺乏相应的制约机制，许多部门职员借公出之机利用公款旅游、办私事；公司宴请、送礼、互访现象增多，各种大型会议不断且多在风景旅游区，使业务招待费用支出不断上升；对办公用品管理松散，内盗现象、干私活现象严重，且对不必要的办公用品重复购买、追求档次，使办公费用增加。

工资、福利增加原因：根据生产经营业绩，企业对各部门和单位给予奖励20.6万元，“创一流”活动给予奖励11.6万元；由于工资额的增加，使福利费增加4.42万元。

管理费用明细表

表2-2                      2002年度               单位：万元

项     目
 本年度计划数
 上年度实际数
 本年度实际数
 
工  资
 105
 100
 136.60
 
职工福利费
 14.70
 14
 19.12
 
差旅费
 60
 52
 108
 
办公费
 60
 50
 94
 
折旧费
 205
 160
 210
 
修理费
 150
 112
 221
 
机物料消耗
 80
 70
 165
 
低值易耗品摊销
 240
 248
 282
 
业务招待费
 150
 149
 210
 
其他
 40
 34
 30
 
合计
 1,104.70
 989.00
 1,475.72
 

2.2.3  产品质量不稳定导致产品成本增加

产品质量与成本之间互为因果关系，产品质量直接关系到企业的命运，被视为企业的命脉，由于产品质量原因使金星乳业2002年损失达51.62万元，使企业的生产成本升高，利润减少。

企业因各种原因产生不合格产品而发生的成本损失1,089.34元/吨粉，每年不合格产品约440吨，共计损失48万元，使总产品成本升高48万元。

产品质量使成本升高的原因：

1、由于乳制品的特殊生产工艺，对各种菌类指标要求极高，每批粉生产下来以后要经过成品化验、测试，如发现细菌超标，则此批乳粉要重新回溶，重复整个生产过程，这其中消耗动力费、人工费、检测费等都会成倍增长，加大产品成本；

    2、由于包装过程中人为因素产生影响会影响产品质量；

    3、伴随质量不稳定出现在销售环节中，退货率略有增加，服务费用增加，使产品成本升高；

    4、退货率增加影响了产品在消费者中的满意度，以及与之相应的市场份额减小，影响企业的赢利能力；

5、由于生产设备老化，相应的技改和维修等费用，较以前有所增加。

不合格产品发生的成本损失

表2-4                                             单位：元/ 吨

成本项目
 合格产品单位成本
 不合格产品单位成本
 差    异
 
直接材料
 11,080
 11,080
 —
 
燃料动力
 629
 1,258
 629
 
直接工资
 320.34
 640.68
 320.34
 
制造费用
 140
 280
 140
 
合    计
 12,069.34
 13,058.68
 1,089.34
 

2.2.4  缺乏畅通的信息沟通体系

    信息是知识经济时代的主要产品，信息是经济的主要支柱。但金星乳业属于建厂较早的乳制品生产企业，一些旧的管理体制致使企业与市场缺乏快捷的信息沟通，而使企业成本增大，原因如下：

    1、因缺乏广阔和畅通的信息沟通系统，使整个销售费用随着销售产品的全国覆盖面的加大而骤升；

    2、因市场信息滞后，使企业无法及时应对变化的市场需求来调整自己的产品结构，使产品销售量有所降低；

    3、因信息匮乏，使企业对生产设备、生产工艺的改进缺乏相关的技术支持，使企业相对的生产能力下降，影响成本，促使产品成本升高；

4、因信息闭塞，使企业对整个原材料供应市场缺乏足够的了解，企业对所需原材料价格了解不全面，使企业的原材料采购价格升高，使产品生产成本升高。

2.2.5  职工成本效益意识淡薄

    个别责任部门的领导和相当一部分职工认为，成本效益是企业领导和财务部门的事情，我们只要把生产搞好就行。因而，对二级经济核算人员配备上不予重视，人员职责不到位。有些经济核算人员专业水平较差，对二级经济核算的知识缺乏，不懂得怎样去开展。另外，以前对费用控制指标分解和下达还留有死角，即对职能部门尚没有下达费用控制指标。

面对经济体制改革后的商品市场，缺乏危机感和前瞻性的考虑。对竞争日渐激烈的乳品市场给予乳品行业的成本压力，缺乏周密性的对策，没有从内部的机制上、管理上来考虑和适应这一竞争环境，主动迎接挑战，而一味的凭借这块品牌，不谋求更深层次的发展，缺乏灵敏的市场嗅觉。

2.2.6  资金周转速度缓慢

加速资金周转仍然是降低产品成本的重要途径。但是因乳品生产企业的特点，单位产品成本较高，资金占用量较大，由此使企业资金周转速度较慢，其具体原因如下：

1、企业对预算的考核缺乏应有的激励机制

由于内部财务控制制度不够健全，而使企业对资金的投放和收入环节不能做到心中有数，合理预算。企业对预算的考核没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制。致使企业的预算人员责任心不强，认为预算的准确与否对自己的实际利益关系不大，会使预算人员存在照搬以往预算的现象，使预算与实际发生的费用差距较大，致使部分资金浪费。企业在以预算标准考核责任单位和责任人时，以考核结果来执行奖惩。被考核方过多地强调了客观因素对绩效的不利影响，会出现回避主观方面的原因。考核方则常常掺杂个人情感，使考核在“有色眼镜”下进行，使考核流于形式，使预算管理的效果大打折扣。

2、销售环节款项不能及时返回

有些销售人员将公款挪做它用，或炒股票或做个人生意资金的周转，

使企业资金不能及时返回，影响了资金的运作；还有的销售人员责任心不

强，货物赊售出去后不及时催返货款，使应收帐款数额加大，也影响了企业资金的回笼。企业存货因周转速度较慢，使企业资金占用加大，不能实现设备的实际生产能力，影响企业内部生产的正常运行，因流动资金短缺，企业不得不向银行借贷，为此企业每年向银行支付一定数额的利息。2002年支付利息120万元，使企业财务费用增加，造成企业净利润降低。

3、生产缺乏相应的合理配比

由于生产计划制定的不够严密，缺乏相应的合理配比，使原材料采购费用占用资金较大；生产环节因没有足够的技改资金，设备不能及时更新改造等问题，使产出速度变慢，产品不能及时投放市场，使产品销售量较低，从而影响企业的正常生产。

第3章  金星乳业公司成本降低的途径

针对金星乳业成本管理存在的一些问题，应因地制宜地制定出相应的对策与措施，从而使公司的经营业绩能够保持良好的状态，促进企业的持久长足的发展。

3.1  努力降低变动成本支出

乳制品企业中，变动成本主要指原料鲜奶的成本。原材料鲜奶成本的高低，除鲜奶单价因素以外，鲜奶的采购、检测环节以及生产环节对产品成本的影响也是非常大的。

1.      加强原料在采购、检测环节的管理

市场经济是竞争经济。由于商品市场是开放的，企业材料的采购成本存在极大的不确定性，但采购人员只要熟悉市场规律，节约采购成本是大有可为的。 

   （1）加强鲜奶收购环节管理，首先要减少鲜奶在收购过程中的损失。原料鲜奶收购主要从郊区养奶牛户处收购，企业在各乡镇建有收奶站，因此，常有疏于管理的现象发生。比如，某些奶站管理人员与奶户之间勾结，在奶中掺杂水分，不仅使鲜奶的纯度降低，增加鲜奶的重量，而且使鲜奶很容易被污染，这样企业每年都受到较大的损失。所以要加强对这些管理人员的教育和管理。一旦发生掺杂水分的事件，对有关人员做出相应的处罚，而对那些损害企业利益的人员，特别是管理人员该罚必罚，该开除的必开除，决不手软。

   （2）确定几个稳定长期的采购点和供应基地。这对于降低采购成本有很大好处。供应原材料的质和量有保证，可以防止伪劣产品进厂，可按生产需要均衡购货，降低资金占用。建立长期供应关系，供方有稳定销路，对老客户价格上可给予优惠。有资源和信誉上的保证。

   （3）企业还应在各大供奶户挤奶过程中进行监控，以确保鲜奶的纯度及鲜度。对每户奶户提供的鲜奶进行“迷踪”编号，对各鲜奶样品进行检

测，在检测过程中，相关检测人员无法知道各样品的归属，有效的堵住了“人情奶”、不合格奶的流入。

   （4）对收购量具进行控制。企业采用最先进的电脑控制系统对鲜奶的重量直接记录，直接打印，直接汇总，直接反馈到生产部门，省去中间环节，遏制运奶员与检质员之间互相勾结，虚报、虚增原样鲜奶的重量而从中谋利，损害企业的利益。

   （5）建立一支高素质的采购队伍，在采购工作中，能克己奉公、勤俭节约，择优择近，货比三家，不搞人情采购，不虚报价格；在商务洽谈中，能巧妙周旋，认真核算，降价压费，不作无原则谦让。

（6）加强鲜奶的化验、检测工作，减少入厂投入生产鲜奶的纯度差及各种菌种的含量。

（7）完善验收、结算把关制度。首先，要完善计量检测验收制度，促进原材料的质和量。其次，要建立健全价格管理制度和合同管理制度。

     2、加强生产环节的管理

（1）加强机器设备的维护，降低原料的损耗。从生产过程着眼，加大技术改造力度，降低设备在运行中的原材料损耗，合理调度优化设备运行方式，在确保生产稳定、安全和产量最高的前提下，寻找公司成本最低点。

（2）严格各级人员岗位责任制，减少“跑、冒、滴、漏”现象。严格按照生产工艺流程及生产计划，制定严格的监管体制，严格控制好原材料及产成品的投入、产出比。

（3）进行系列的生产竞赛活动。如在每班之间进行“小指标”竞赛，考核鲜奶、燃料动力等节约的情况，月末进行奖金考核。并对生产过程中出现的浪费现象重罚；对节约表现突出的先进集体和个人重奖，作到奖罚分明，激励职工们树立的爱岗节约意识。

（4）企业在生产过程中所用的原材料大部分可以直接食用，经常有原材料丢失现象，产成品经常被盗，由于管理松散使企业一度遭受很大损失。因此应加强各方面的监管力度，对这些“老鼠”应严打，绝不手软。

（5）对职工进行职业道德和思想意识教育，增强职工的主人翁责任感，使职工成为企业的主人，树立良好的生产节约意识，使企业的生产经营更加合理化、有序化。

3.2  严格控制固定成本支出

在对固定成本进行分解归口，签定承包合同的同时，我认为还要有针对性地采取各种专项措施来加强对固定成本的管理，降低固定成本开支，具体措施是：

1. 加强对材料和备品的管理

根据企业现有均消耗量和市场供应状况，确定合理储备。对大宗通用材料，确定供应厂商，采购入库并直接领用，采用零库存。对必要材料和设备储存，确定其储备量，由企业集中储备，避免各生产部门重复储备。对各项采购企业集中招标采购，从而达到减少资金占用，降低材料成本。

    2. 注意降低修理成本

    针对企业修理费用过大的状况，制定相应办法：

   （1）制定长远计划，避免反反复复的修建、维修；

   （2）结合现场管理，清理车间储备，不用的退库；

   （3）严格备件管理，对积压备件除自用外，上市推销，盘活存量；

   （4）建立领用制度，规定先领修复品，再领新品；

   （5）各生产部门实行单独核算制，施行修旧利废制度，减少费用开支。

    3. 加强对各部门管理人员的工资管理

针对各部门管理人员工资支出过大的现状，应对各管理部门的人员和机构进行精简，实行定岗定编，避免因机构设置过细、过多等原因造成的人员、费用浪费现象，同时也可以避免影响一线职工的工作积极性，给企业造成的无形损失。

    4. 严格控制业务招待费的开支

领导应带头加强廉政建设。为降低业务招待费的开支额度，应建立严格的客餐管理制度。来客原则上都吃工作便餐，不送礼品；不增加不必要的单位之间的往来；减少不必要的会议，压缩会议时间，不办招待餐；领

导干部不得公款吃喝；招待费用按期对职工公布等等。

    5. 严格出差人员审批手续和开支标准

为控制差旅费开支，应建立严格的公出审批手续和开支标准。省内公出由主管经理审批；省外公出必须经营经理审批。因工作任务紧急需要乘坐飞机时，必须由经理批准方可乘坐。公出人员一律不准乘坐软卧和出租

车，不准住豪华宾馆，不准绕道旅游，不准虚报差旅费等等。

6. 对办公用品实行限额管理

    对办公用品的管理，应贯彻勤俭节约的原则。加强对打印机、复印机、电脑的管理；把工人用具分为“真正需要的”、“一般需要的”，控制工具的领用；对各部门的办公用品下达限额，按季领用，规定各部门严格按限额控制，不准超支。

3.3   提高质量是降低成本的有效途径

3.3.1  以人为本是提高质量的内在基础

在过去的20年中，许多公司的CEO已经认识到质量的战略意义。它可以为企业带来巨大的竞争优势、持续的利润收入以及长期的繁荣发展。企业在竞争中无论是采取低成本战略还是产品的差异化战略，其经营活动的各个方面都要涉及到质量问题。

只有把企业的质量管理工作抓好、抓实，避免因质量问题发生事故，给企业带来的不必要的经济损失。这样才能提高企业的经济效益，使成本管理工作再上一个新台阶。质量改进后的企业获得一些战略竞争优势和较高的可获利性及投资回报。

消费者认为高产品质量就是高价值，而高价值又使企业可以据此提高产品价格或者扩大市场份额。高价值和市场份额带来高销售。质量改进（优良）减少了退货率，增加了市场占有率。生产成本和生产周期、退货率的降低减少了产品再加工（回溶）和服务成本。

质 量 优 良
 
消费者更高认识 和价值
 
  

降低退货率
 
 

制造成本降低
 
生周期更短
 

投放市场更快
 
更高市场份额
 
更高价值
 
减少再加工和服务成 本
 
                                                   

利 润 增 加
 
       

更 高 的 利 润 和 投 资 回 报
 
 

图3-1   质量优良、获利性和投资回报率的关系

生产周期的缩短加速了产品的市场投放速度，快捷的反映使消费者满意，于是增加新的需求量，从而提高市场占有率，销售收入的增加和成本的降低增加了企业净利润及投资回报率。企业以质量为中心，可以拓展市场机会，降低竞争威胁，具有低成本和高质量产品的企业就能以更低的价格向消费者供给同等质量或更优质的产品，只有拥有优质产品的企业才能成为成本的领先者。

激烈的竞争给予消费者更多的选择机会，消费者的成本和价值意识也越来越强，他们开始强烈地要求企业提供高质量的产品和服务。作为产品的生产者，在工作中，我们的一次操作、一次测算都承载着巨大的责任；我们的一次轻视，一次疏忽都可能会给企业带来深重的后果；强有力的竞争对手，企业未来的发展和衰落，自己的生存和毁灭都给我们带来强烈的紧迫感。面对如此沉重的压力，要解决的办法只有一条：要树立“视质量为生命”，“视企业为生命”的人企合一的企业精神，这才是一个企业能够成本，能够崛起的奥秘。产品的质量是创造名牌的基石，作为全国十大名牌乳品的金星乳品，正是靠着这一企业经营理念不断的努力着，以最优的质量，最优的服务，为广大消费者所认可。

“人”是质量中最关键的因素。一流的企业应该有一流的员工队伍。质量实质上是职工整体素质的体现，抓质量首先应从人抓起。海尔通过“砸冰箱”向人们传达了这样的一个理念：“你生产的产品不应该有任何问题，如果有问题的话，不是产品本身的问题，而是你的工作态度和个人素质有问题。”

企业走向市场的基础是员工的素质。只有高素质的人才能生产出高质量的产品。而高素质人才的培养靠的是企业严格的管理。只有通过严格的

管理，才能培养出全体员工良好的工作习惯和令行禁止的工作作风，由制度管理向自主管理过渡。

3.3.2  严格管理是提高质量的有力保障

确定产品质量成本控制中，要同时考虑社会效益和企业的经济效益。我们要通过严格的管理提高产品的质量。

1、加大员工工作技能培训的投入

严格按照生产工艺流程生产，加大员工工作技能培训的投入，使员工在生产操作中更加熟练，更加懂得机器设备的性能，不断积累经验和不断进行革新，减少因操作不当产生的乳粉回溶损失。

2、对产品包装过程进行严格的监管

（1）严格员工体检制度，对员工身体健康状况进行长期定期检查，发现隐患及时处理。

（2）每位员工的操作服装必须经过严格的紫外线杀菌、消菌处理，以确定产品不受污染，对包装车间每班进行紫外线杀菌、消菌处理，以确保整个包装处于无菌状态，避免因包装环节造成的质量不稳定因素。

3、缩短在流通领域的待售时间及减少待售数量

乳制品有别于其他产品，应尽量缩短在流通领域的待售时间及减少待售数量，及时对产品质量问题进行市场调查，及时进行信息反馈，使企业及时关注自己的产品，不断调整质量控制工作，使企业在日渐激烈的市场竞争中快速地做出反应，是企业具有弹性的生产能力，这样才能把企业的损失降到最低程度。

3.4  加强信息管理是挖掘潜能的最佳手段

3.4.1  重视信息管理的作用

在日渐激烈的市场竞争中，进行预测需要搜集有关工作所需的信息；与其他部门沟通和协调需要传递信息；领导做出决策，计划下达执行的过程也是信息流动的过程。同样，控制活动也离不开信息，要想及时发现偏差，采取适当的修正行动，首先必须有信息反馈，掌握有关环境变化的信息，计划执行结果的信息。

可见，信息技术正日益渗透到社会生活的各个方面，对人类社会的进步和发展产生了深远的影响，使得信息的扩散和应用大大加快，决策、交易可在瞬间完成。在日益激烈的市场竞争中，谁最早获得了准确详实的信息，及时做出准确预测、正确决策，谁就能拥有主动权，在市场竞争中占据主导地位；同时，还可以最大限度规避市场竞争风险，防范由于信息原因造成的预测不准确而导致决策失误，使企业正常的生产经营活动得以顺利进行。可见，重视信息管理、建立信息反馈、预测、决策网络将决定着企业在激烈的市场竞争中的兴衰存亡，企业必须建立起一个完整、畅通、清晰、高效的沟通体系。这对企业生产适销对路的产品、提高企业竞争能力意义重大。

3.4.2  建立畅通的信息沟通体系

建立畅通的信息沟通体系，对企业的生存和发展起决定性作用，金星的产品在国内覆盖着除海南、新疆以外的各省市，有着庞大的销售机构，销售费用逐年攀升，其中由于信息沟通不畅，使企业的销售费用骤升。因此，我认为应该对销售活动及售后服务建立一个电子信息化销售网络，对整体销售活动合理布局，对销售人员、销售网点进行全方位的监控。在网络上及时了解最新的生产设备性能和生产工艺流程，可以及时调整生产环节的设备技术力量；在网络上可以及时了解原材料市场，可以真正做到货比三家。这对降低企业的生产成本有很大的益处。

1、提高对市场的适应能力

（1）及时调整市场需求，对公司的产品进行更合理的调配，缩短产品在市场的滞留时间，调整各销售网点的产品投放量，及时了解市场需求，调整产品结构，研制开发新产品。

（2）对销售人员的业绩进行评价，及时发现问题，及时进行调整，对不合格的销售人员及时进行批评教育，情节严重者，重罚或开除公职；对业绩优秀的销售人员进行表扬奖励，真正做到优胜劣汰，提高工作热情，使销售量大幅上升，使资金周转速度加快，有利于公司的各项生产工作顺利进行。

（3）建立电子信息网络，可以使企业的管理人员在瞬间就可以了解产品销售情况以及其它竞争对手的产品、市场情况，有利于企业根据市场及时做出预测和决策，使企业永远立于不败之地，同时也节约了大量的差旅费用，有利于降低企业的产品成本。

2、需要有更先进的技术支持

金星乳业在国内属于建厂较早的乳制品生产企业，设备和生产工艺、生产技术等都需要更新，需要有更先进的技术支持，网络给了我们足够的空间和技术支持，在网络上我们可以了解世界上最先进的相关生产设备和生产工艺及技术方面的最先进的知识，这有利于我们对设备、技术进行更新和改造，提高设备的生产能力，降低能源的消耗，降低单位产品的成本。

3、原材料实行网上竞价采购

市场是开放的市场，企业只有对原材料市场做到充分的了解和预测，才能保证我们所采购的材料的质量最优、价格最低，才能使我们的产品成本最低，网络给了我们一个完全开放的市场，它可以使我们了解最先进、最优质的原材料，有利企业降低生产成本。

4、建立迅捷的售后服务网络

优质的售后服务，可以使企业与消费者紧密的联系起来。及时得到消费者的要求和提出问题的反馈信息，并高效合理解决，可以提高产品的市场占有率及产品的销售数量。使自己的产品以最好的质量。最优的价格，

最低的成本，最好的售后服务去满足市场需要，占领市场，进一步巩固金星品牌这一全国名牌乳品的社会影响力，更加有利于企业的长远发展。

3.5  层层落实目标成本管理责任制

1、做好目标成本的分解工作

（1）由企业财务部将目标总成本分解成各项要素费用的具体数额。经公司预算管理部门审定后把各要素费用的具体额度分专业系统按条向各对口的职能科室下达。

（2）各职能部门将其所承担的要素费用纵向分解到成本中心，横向分解到各有关部门。

（3）各部门将其所承担的指标再向专业组直至专业管理人员分解，使每一个专业管理人员肩上都有一定的指标。

（4）各基层各单位也将本部门所承担的指标再向下一级的班组乃至个人分解。到底什么样的指标分解到哪个层次好，主要看指标能否真正落实。只要各项指标有具体负责人，各具体负责人能控制和调整即可。

2、严格考核监督确保目标的实现

应对可控成本（包括办公费、差旅费、运输费、水电费、低值易耗品、业务招待费和其他费用等）实行双向考核。即考核成本控制的责任部门，也考核成本费用的承担部门。对现任科室的年支出总额进行考核，对承担部门是按各成本中心可控成本的年度支出总额进行考核。两者均按各自承担现任成本的年节约或超支比例奖罚，并在年终决策后利益分配之中兑现。公司各职能科室的开支实行限额制度，具体考核办法比照对各单位可控成本考核办法执行。

    3、加强对二级经济核算人员的培训

由于班组的经济核算好坏直接影响企业经济指标的完成，因为它是费用发生的基本点，成本费用控制的好坏依赖于班组等基层的经济单位的努力。因此，企业财务部门应深入各基层单位指导二级经济核算的开展，进一步抓好班组经济核算。抓好班组经济核算是成本管理工作中要开展和加

强的一项重点工作，作为班组必须开展好成本管理活动。

4、开展好成本分析

成本分析是企业成本管理的重要组成内容。加强成本分析，有利于揭示企业在生产经营中存在的问题，总结经验，挖掘内部潜力，总结经验，改善管理工作。

成本分析关键是要查明影响成本升降的原因，不断挖掘企业内部降低产品成本的潜力。分析企业成本费用升高或降低，应从影响成本变动的内部和外部因素进行分析，一定要说明主观原因、客观原因，透过现象看本质，究其根底，因为开展成本考核与分析的意义并不只是对过去成本管理工作的回顾，总结与评价，更重要的是掌握成本费用开支的规律，通过对其成本活动规律的了解，为下一时期的成本预测和成本决策提供信息资料，达到对未来成本管理工作的展望和指导的目的。

3.6  提高资金周转效率

企业应通过及时采购，及时生产，及时销售来加速资金周转，降低产品成本。加速资金周转的关键是企业的经营管理要以市场需求为导向，以信息管理为纽带，把企业的采购、生产、销售进行有机整合，建立具有弹性的生产能力，尽可能地缩短产品的生产周期，这样就能对多变的市场需求做出快速、灵敏反应。一旦市场有了需求，就组织产品的生产，原材料的采购，乳品生产出来后就可立刻进入销售领域，这样就能把原材料、产成品的资金占用，有形和无形损耗及管理费用等期间费用降低到最低程度。

加速资金周转对于企业发展至关重要，我们可以通过以下几方面来

看：

1、作好现金预算

现金预算是良好现金流量管理的非常重要和不可分割的一部分。现金预算旨在做好确保在需要时有可供现金；在正常时期识别出现短缺，以采用适当的补救和发现多余现金，以便必要时它们可以被转移（投资）到可以赚取满意回报的地方。

    （1）以预算的资产负债表和损益表作为基础，调整其金额以表示资金从哪里来将用到哪里去。

（2）分析所有包含现金流动的计划：以预计每笔资金的来源用处，预测应收账款的收取，以一项延迟因素配合销售的预算来计划，以及原材料采购的时间和金额的估计可由原材料采购的预算中得到。

2、加强对预算执行情况的考核

    为降低成本支出，提高企业效益，根据董事会制定的财务预算，将各项指标分解落实到各有关部门和责任制人，并与各有关部门签订责任合同，层层落实，实行全面预算管理。

    （1）确立“以人为本”的思想，全面提高预算管理工作的效率和效果。人是预算管理的制定者，预算的执行者，是预算工作的主体，是预算管理工作效率高低的决定因素。加强预算执行过程的分析和控制，发现问题及时纠正和解决。为强化激励和约束机制，在承包责任合同中应加入“生产管理”、“财务管理”、“安全管理”、“劳动工资管理”、“精神文明建设”等一系列考核细则，把管理重点放在促进各部门降低成本上。

    （2）严格考核是加强预算管理的基础。严格考核不仅是为了将预算管理指标与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，发现问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对职工实施公正的奖励，以便奖优罚劣，充分调动职工的积极性，激励员工共同努力，确保企业战略目标最终实现。

（3）对预算执行情况的考核要充分体现预算的激励作用，考核的内容要与预算编制的内容相适应，从预算执行主体到预算考核主体，以预算目标为核心通过比较预算执行情况与预算目标的差异，分析差异形成原因，评价责任，从而保证各部门和整个企业工作的顺利进行。

3、构建完善的财务监控系统

要以效益为中心，以资金管理和成本管理为重点，刚性约束，柔性激励与弹性考核相结合。因为资金是企业的血液，搞好资金管理是做好其它财务工作的基本前提。以资金管理为突破口，建立内部结算中心，资金集中与分级管理相结合为集中统管，改变资金“散、乱、差”状况，同时使结算中心的功能，跳出内部结算的狭小空间。

加强资金管理主要采取以下措施：  

（1）实现资金计划控制。盯紧大笔资金的流出流入，实行计划控制，根据有关部门提供的收支计划滚动编制年、季、月、日、旬、周现金流量计划表。用于资金流入数量、时间，不易控制，资金运作比较被动，可以与销售部门协商，要求其随时间向财务部门提供比较准确的货款回笼情况，并要求采购部门纳税等部门提前5日提供。比较准确的支付金额和时间，然后根据资金预算余缺研究应对方案，化被动应付为主动出击。

   （2）强化资金运作。首先，建立以货款回笼为中心的销售模式，改变以往销售部门只管销售不问收款的状况，“实行谁销售，谁负责的跟踪收款”的办法，并以目标应收账款金额为基准按月考核，工效挂钩；其次，建立活而有序的资金循环机制，充分利用银行资金授信额度，灵活进行资金运作。在贷款回笼较好又无大额支付的情况下，打资金进出的时间差，提前还贷，缩短资金闲置时间，背书转让未到期的承兑汇票，间接加快贷款回笼。另外建立灵活的反馈预营机构，通过对不同时期现金变动情况的比较分析，确定资金安全存量的经验数据，并以此为控制点实现存量的水平下的高质量运作。

    4、进一步加强应收账款的管理工作

    制定合理的信用政策，优化应收账款的投资决策，是提高应收账款投放效率，降低风险损失的基本保障。在此基础上，为了更加有效地促进应收账款投资的良性循环，企业还必须进一步强化日常管理工作，健全应收账款管理的责任制与控制措施，以期顺利地实现应收账款投资的基本目标。

    对于已经发生的应收账款，企业必须采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，加速应收账款的收回，最大限度地减少坏帐损失对企业产生的不利影响。

企业可以通过以上措施，加速资金的良好周转，盘活企业资产，向有利于企业的方向发展。

结    论

    本文通过对哈尔滨金星乳业成本管理的现状描述、存在的问题及原因揭示，提出在该企业建立一个全面成本管理体系，力争对改变该企业的成本管理现状有所帮助。

    这一成本管理体系是结合该企业的实际情况提出来的，它有助于使该企业的经营管理向以财务管理为中心，以成本管理为重点进行转变，也有助于由经理及财务部门负责成本管理转变为各部门共同参与，全体员工共同担风险。这样，管理人员可以随时根据预算来判断企业的经营业绩，真正做到事前主动控制，公司的成本得到合理有效管理以后必然会提高该企业在乳品市场中的竞争能力，使企业的经济效益得到显著提高。

致    谢

    本文在写作过程中得到管理学院会计教研室李文华老师的精心指导，李老师渊博的知识和严谨的治学态度使学生受益匪浅。

    在收集材料时，得到哈尔滨金星乳品财务部柏芳艳同志的热心帮助。

    谨此，对所有写作过程中的给予本人指导、帮助的老师们表示忠心的感谢！

工 作 简 历

赵艳慧，女，1974年12月生人，籍贯黑龙江省呼兰县。1995年毕业于哈尔滨工程大学计算机信息科学系，计算机及应用专业。1995年——1997年工作于呼兰县工业供销公司从事出纳工作。1997年至今受聘于呼兰县金信机电设备有限公司从事会计工作。2000年——2003年就读于哈尔滨工业大学成人教育学院会计学专业。

参 考 文 献

〔1〕俞文清编著《现代企业成本会计》，立信会计出版社2000版，P26—58

〔2〕陈胜群著《企业成本管理战略》，立信会计出版社2000版，P63—112

〔3〕 肖玉峰“现代企业制度下降低成本的途径”，《黑龙江财会》，1999.12 

P35—36 

〔4〕贾永梅“现代企业制度建立过程中成本管理面临的问题与对策”，《财务会计》，1997.3   P45--47

〔5〕 徐建林“实施竞争成本系统控制工程的做法与成效”，《财务与会计》，1997.3  P36--38

〔6〕文明刚“实行全面预算管理，建立成本管理新体制”，《电力财务会计》，2000.4   P13--17

〔7〕 王愿珍“降低成本实现企业经济动作良性循环”，《上海会计》，1998.1  P45--48

〔8〕张  强“谈企业的降低成本工作”，《上海会计》，1998.1  P42--44

〔9〕闫培金，编著《企业财务内控精要》，中国经济出版社，2002年版，P110—204

〔10〕徐文丽“谈谈现代企业成本管理创新”《上海会计》，1999.3 

P31—32

〔11〕李冠凡“开展成本管理月活动，增强全员成本意识”，《电力财务会计》，2000.1，P13--16

〔12〕 赵泽成“浅谈企业成本控制的方法”《电力财务会计》，2001.3   P42—44

〔13〕Rechard  Rrealey, Principles of Corporate  Financial. The Accounting  Review 1998, P165--190

〔14〕James Pon Eduardas,Roger H.Hermanson. Essenital of Financial Accounting  withEthetics  Cases.Malloy Lithographing.Inc, 

      1998  P107—108

〔15〕R.S.Sers,Gray 1 Investment Management,Harcourt Brace College Publishers,1999, P155—170

附 录 1

第一章  成本会计的理论知识

1.1 为什么进行成本核算

它有帮助管理人员管理企业的功能，也可在企业的局部管理他们控制范围内的部分，但是只有他们控制范围内相关资料非常完备的情况下，才能完成此项功能。

主要有以下因素：

(a) 市场方面，如：市场潜力、顾客需求。

(b)竞争中的位置，如：竞争对手的价格、水准、计划。

(c) 经济环境，如：经济趋势、可获得的信贷。

(d)职员状况，如：技能、士气、集体目标。

(e) 生产情况，如：生产过程、生产能力、质量水平。

(f)  工程情况，如：资产寿命、动力要求。

(g) 采购情况，如：原材料价格、质量、供应商的可信度。

(h) 法律情况，如：合同法、税法等。

(i)   成本情况。

成本会计的目标之一就是提供与成本相关的信息给管理者，服务与管理。

认真琢磨这个概念的意义，作为一种管理手段，揭示了：

（a）成本是为管理者提供信息来帮助他们管理的，不是为了计算成数据而计算。

（b）成本并不是管理者必须考虑的唯一因素。他们不会只以成本数为

基础而管理整个企业或单位。相反地，也没有一个管理者会在管理中放弃可能得到的最好的成本信息。

1、成本会计的目标。成本会计旨在为管理者提供会计信息而是管理更

有效，更重要的是，他还暗示了经济正运行和已经运行的结果。例如，一个管理者考虑是否接受一个合同，他需要知道能从中获得足够多的利润，——如果接受合同的话，他也 需要知道他究竟能赚多少钱，陪多少钱，以便在将来的行为中可以用到过去的经验。相同地，考虑用机器代替手工的时候，管理者要知道可能节约的或其他情况（但是，最后作出决定，当然，在其他经济背景下；例如，发生罢工也许是决定性的因素）。

2、货币是经济行为的衡量手段。认识到货币在企业运行中的双重作用是很重要的。

（a）它是生产的一个经济要求，就象对土地，劳动力和材料的要求一样，没有资金就无法买机器，无法举债和购得存货，也交不了税金。就象原材料有供应者一样，货币资金的供应者也是银行、金融机构、股东，当然还有顾客。

（b）它也是经营状况的度量。许多管理决策有不同的经济因素的构成而定。例如，通过增加机器工时来增加人工工时，或者通过改进存贮手段来减少原材料损失。但不同的经济要素不能直接对比，不能把人工工时与机器工时对比。为了使他们可以比较，就得转化为一个相间的衡量手段，所以用货币人为衡量和比较。把时间、1／30吨等原本不可比的相关事物换算成货币价值，就可以彼此对比，得到最为经济的方法。

3．财务会计、管理会计和成本会计。在现代企业里，财务会计、成本会计和管理会计三者同时实行，在很多方面也含三而一。三者之间也不应被完全割断，但一般说来有以下几点不同：

（a）   财务会计。在这种功能下，货币被当作生产的一个经济要

素。指标标据、银行帐户余额、透支、债权债务等都属于这个范围。实际上，财务会计的职能是计算委托给该公司的货币资金。

（b）     成本会计。这种会计把货币看作一种经济活动来衡量，揭示所用

资源价值，所用技术的价值。管理者通过合理地使用这些信息而更加有效地提高经济活动的效益。

（c） 管理会计。它与成本会计有着内在的联系。在管理会计中，不只衡量一个单位的经济活动，而是把整个企业作为经济环境下运作的一个单独的主题。简单的说，管理会计，是为作决策来做“建议”活动的。有时，也把

货币作为一种资源来研究，同时也有其他作用——即经济活动的衡量手段，评价它在生产中的要素作用。比如说：资金回报率。

    4．成本会计与定价。一开始就要肯定的是成本会计的目标不是为了定价。它与经济活动表现有关，不是销售人员的精确设定售价的工作。尽管如此，因为销售部门的管理者需要成本信息在确定索取售价时，这将于第四章中阐述。同时学生要记住价格是供求关系决定的，是在考虑许多经济状况下决定的，这些决定作用大于成本的决定作用。（特别是竞争者的价格）

1.2 基本概念

5．什么是成本。成本是为生产产品和提供劳务所付出的资源的价值。注意“价值”这个词，在大多数情况下，价值是指为了得到或生产他们所付出的货币，但也不总是这样。例如：一件物品买的时候是5法郎，但在用的时候却涨到了7法郎，就说成本是7法郎，即指这件物品被使用时的价值。

 有这种可能，就是有些人会认可这种定义一一把成本只看作是为某种经济资源而付出的价值。上面的那个例子中，如果这件物品在未用于生产之前就被卖掉了，卖了6法郎，就5法郎作为成本，1法郎是盈利，但这却不是企业经营的目的（尽管这也许是一次成功的投机行为）。这个较简单的概念与计量收入是有关的，回到了财务会计中与现金直接相关的“资金”的概念。

成本会计中要牢记最终的目的是为了衡量经营状况而不是计量现金的支出。 （记住：成本会计是一门专业商业实践技术，通常实践和理论不能总是结合的很好。例如：成本会计方法以下存货的价值只反映购买时价值而不反映现时的价值。成本分析由于目的不同而产生的影响将在以后的章节中讲到。）

     6．机会成本。再举一个例子，是成本与预期的不同，当一个企业自留或自用了一块土地，而这块土地如果租给别人的话会每年获得500法郎的收入。这就是使用这块土地的付出的价值，这种价值应被当作每年的成本，因为企业为了使用这块土地而失去了500法郎的收入。企业由于使用某种资源，而同时不采取花钱获得这种资源的方法而造成的“牺牲”称之为“机会成本”。更广泛的说，机会成本是由于放弃某种方案而牺牲的利益。

     7．成本=使用数量x单位价格。成本被定义为所使用资源的价值。每种

资源的价值都由两部分组成，使用的数量和单位的价格。所以，成本的数学表达是为：

成本=使用数量x单位价格

这表明成本会计要查的两个数据：使用数量和价格的数据。学生们会发现这两个要素贯穿了整个成本会计的理论，在标准成本会计与差量分析中体现尤为明显。

     8．收