为“日记账”正名
时间:2020-10-10 08:01:06 来源:达达文档网 本文已影响 人
前言
日记账簿、普通日记账和银钱日记簿用于确认会计分录,起记账凭证作用是登记分类账簿的根据。现代日记账应当称谓“人民币台账”和“人民币存款台账”,是财务管理账簿。无论会计账簿还是财务账簿都是序时登记不是13k]账簿的专利三个结论尽管使人感到诧异,但有事实作证。
有人说,《簿记论》所说的“日记账就是我们今天所用的普通日记账”。此说是误解。
一、日记账簿起记账凭证作用
日记账簿、普通日记账和银钱日记簿,用于确认会计分录,起记账凭证作用,是登记分类账簿的根据。
(一)《簿记论》列举日记账簿的“实例”
《簿记论》列举日记账簿的“实例”(见图1),考证结果:“11月8日,MCCCCL XXXX111”(1493年11月8日);“第一项”(记账凭证的编号“1”);“借记‘现金’,贷记‘商人先生(即我本人)资本”’(会计分录);“现在我在某地有现金,如财产目录第一页所列示的那样,它们是由金币、银币及铜币等各种硬币构成”(摘要),其他四行文字是注释;“价值”(金额);“L(里拉),S(苏尔迪),G(戈罗西),P(比西奥里)”(四种货币名称);“借项过账线”和“贷项过账线”;登记分类账簿后在记账凭证“过账讫”栏划“√”;“1”,示意“借记‘现金”’分录已经登记到分类账簿第1页“现金”账户;“2”,示意“贷记‘商人先生(即我本人)资本”’分录,已经登记到分类账簿第2页“商人先生资本”账户。
《簿记论》第100页论述:“日记账中的每一分录都是作为两个账项过录分类账的”,证明日记账簿是古代的记账凭证。说“日记账就是我们今天所用的普通日记账”,显然错误。
(二)普通日记账
1981年版《现代大学会计学》介绍:“现代会计人员仍然使用标准的西式日记账,通称为‘普通日记账’。它和过去意大利商人所用的日记账极其相似”。图2是一幅根据普通日记账登记“现金”分类账户的示意图。
解读:图2分为上下两部分,上部是“普通日记账”,起记账凭证作用;下部是“现金”分类账户,证明“现金”账户各个项目是根据普通日记账登记。例如:“197~(年)6(月)1(日)”,是根据日记账的“日期”栏登记,“过账备查1”,是根据普通日记账的“页数1”登记;“借方10000.00(元)”,根据日记账借方10000.00(元)登记;“账户号1”,根据普通日记账“过账备查1”登记。证明“普通日记账”也起记账凭证作用。根据该图登记的“197×(年)6(月)1(日)”可以推定:该书的原作出版于20世纪70年代。图2说明,美国正在使用普通日记账。美国普通日记账与《簿记论》介绍的日记账簿的“(图1)实例”相比较,大同小异,只是多划了几条线而已。证明普通日记账是由“日记账簿”发展而来,仍起记账凭证作用。
(三)“银钱日记簿”
原生态中式簿记的“清簿”,包括银清簿、进货清簿和销货清簿三本,相当于收付转三式记账凭证。有人改称银清簿为“现款日记簿”或“银钱日记簿”,起现金收、付记账凭证作用"见图3。中式收付账法的收方=贷方,付方=借方,是西式贷借账法在中国的表现形式。根据图3可以列示两则分录:
1.收(贷):股本——张三1000元
收(贷):股本——李四1000元
[付(借):现款2000元]
2.[收(贷):现款1762元]
付(借):邓记钱庄1500元
付(借):生财212元
付(借):福食50元
其中,[付(借):现款2000元]和[收(贷):现款1762元]中的“[]”,示意不列出涉及“现款”的分录。
[结论一]西式日记账簿、普通日记账、中式银钱日记簿起记账凭证作用与中国现代日记账是两类不同的账簿,不可同日而语。
二、改良的“银钱日记簿”
银钱日记簿是怎样改良成为现代“日记账(序时账)”的?
(一)最初的银钱日记簿
银钱日记簿确认的分录是单式的,例如:“收(贷)记‘张三股本’账户1000元”,“收(贷)记‘李四股本’账户1000元”,省略了[“付(借)记‘现款’账户2000.00元”];再如,“付(借)记‘邓记钱庄’账户1500元”、“付(借)记‘生财’账户212元”、“付(借)记‘福食’账户50元”,省略了[“收(贷)记‘现款’账户1762 00元”]。证明第9行“收(贷)计2000.00元,付(借)记1762.00元”,不是“现款”合计,而是“现款”的对应账户小计。中式簿记约定俗成地在认定银钱结余时,对“收(贷)计1762 00元,付(借)计2000.00元”,作“反其收付法”核算,才能在第10行计算出“结存现洋计238元”。因此,银钱日记簿既起记账凭证作用,又起“银钱台账”作用,与仓库保管员登记的“商品名称台账”相似,不是会计账簿,而是财务管理账簿(见图3)。
(二)1943年的“日记簿”
1943年,国民政府经济资源委员会公布了《重工业建设基本会计制度草案》,规定采用借贷记账法,“会计簿籍,根据传票登记之”,其中包括日记簿(见图4)。
日记簿改银钱日记簿直书为横书,改繁写汉字数码改为阿拉伯数码,说明日记簿是改良“银钱日记簿”而来。这就是“中学为体,西学为用”精神在1943年的体现。日记簿根据传票登记。“现金”项下分为收方和付方两小栏,收方=借方,付方一贷方,是借贷账法在中国的另一种表现形式,不是中式收付账法。涉及现金收入金额登记入日记簿“收方”栏,涉及现金支出的金额登记入“付方”栏。应当指出:日记簿没有必要设置“会计科目”、“原始凭证”、“总分类账页数”、“转账”等栏目。
“日记簿”使用收付账法,与使用借贷账法的会计账簿区别开来,仅作为“现金台账”,第一次做到划清会计账簿与财务管理账簿,做到传票(记账凭证)与现金台账相分离。
(三)1963年的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”
1963年,《会计原理》一书出版。该书创立了“日记账(序时账)、分类账和备查账三类账簿”理论,同时把“库存现金”和“银行存款”台账,统一称为“日记账”(见图5)。
点评:
1.“现金日记账”对1943年日记簿存在传承关系,并有了新的发展,即把银行存款作为日记账;
2.账页设置“收入”、“支出”和“结余”三栏,与仓库保管台账相似;
3.没有必要设置“对方科目”、“全月发生额和月末余额”和“月初余额”三栏;
4.会计账簿和财务管理台账都是序时登记的,“(序时账)”不是现金日记账和银行存款日记账的专利。
[结论二]1943年的日记簿是对“银钱日记簿”比较科学的改良;1963年的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”,是“日记簿”的改进版。
三、现代日记账应当正名为“台账”
现代日记账应当统一称为财务管理台账,如“商品名称台账”、“材料名称台账”、“人民币台账”、“人民币存款台账”等。论证如下:
1.财务与会计是两门不同的学科。财务学研究的是筹措和运用资金,会计学研究的是会计核算和编制会计报告;
2.俗话说:“管钱不管账,管账不管钱。”是说“出纳是财务管理人员,管钱不管会计账簿,但可以管理“人民币台账”和“人民币存款台账”;会计人员管理会计账簿不管钱。”
3.货币也是商品。出纳人员登记的现金日记账与仓库保管人员登记的“商品名称台账”相似都是财务管理账簿,可以统一称谓“台账”,如“商品名称台账”、“人民币台账”、“美元台账”、“人民币存款台账”等。
4.“人民币台账”或“商品名称台账”,可以统一设计“收入、支出、结存”三栏,如同图5“库存现金日记账”的设计,既保留了财务管理账簿的特点(不同于会计账簿设计的“借方、贷方、余额”),又是划分财务管理账簿与会计账簿的分水岭。
5.银行业既设置出纳机构和出纳机构负责人、金库管理员、出纳人员、计划人员等,与会计机构、会计机构负责人、会计人员明确分工。有的大型企业依照银行业分设财务管理与会计机构。小型企业不设财务管理机构,会计机构负责人代管出纳人员,但不能改变出纳人员财务管理职能。
[结论三]现代“日记账”应当正名为“台账”,如“人民币台账”和“人民币存款台账”等,是财务管理账簿,而不是会计账簿。证明1963年的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”的“改良版”日记账不妥。