医院建设项目内部审计业务外包质量管理
时间：2023-03-01 09:56:03 来源：达达文档网 本文已影响 人 
医院建设项目内部审计业务外包质量管理
共同的审计目标就是，以国家和医院建设项目内部审计相关制度、规定为依据，对医院项目管理过程中的各类经济活动的合理、合规性实施独立、客观的审计监督，对基建项目管理内部控制、风险管理等实施客观评价，促进医院不断完善内部治理。以下是达达文档网分享的内容，欢迎阅读与借鉴。
引言
为了贯彻落实党中央、国务院关于深化国有资金审计监督的工作部署，有效推动医院构建审计全覆盖、应审尽审的内部审计监督体系，有效利用社会审计资源，内部审计将医院基建工程审计中与工程造价审计相关的工作委托给了有相应资质的社会造价咨询机构。工程造价审计专业性较强，如何有效利用社会审计专业能力，加强外包审计管理，提高外包审计质量，是内部审计面临的挑战。
目前，医院对内部审计业务外包质量管理的研究主要集中在财务审计、内控审计方面，对工程建设领域内部审计业务外包质量管理方面研究的文献较少，可以借鉴的案例也不多。
一、工程审计业务外包存在的难题和风险点
（一）审计外包的内容问题
目前，医院建设项目审计外包业务从内容上来说主要是工程概预算审计、竣工结算审计、变更造价审计等，基本是都是关于工程价格的审核，没有明确划分工程造价审计和造价咨询的界限，购买的社会审计没有独立于项目建设管理流程之外，很难客观、全面、独立地对医院的基本建设经济活动、项目管理等实施审计监督。
比如，对于重大设计变更的审计，如果只要求外审单位进行变更前的经济测算，出具书面测算意见供医院决策参考，这样的审计，是被动地对价格进行审核，缺乏变更管理的合规性、技术经济的合理性、变更的风险性等方面的内容，审计的内容不全面，审计的时间滞后，审计的目的也没有达到。
（二）外包审计的目标问题
公立医院基建项目资金除部分政府专项投资外，大部分是医院自筹，但都属于国有资金，以公共投资建设项目审计和医院建设项目内部审计相关规定为依据，对医院的基本建设经济活动、项目管理内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进医院完善治理，是审计的最终目的。
而大部分外包审计单位没有国有投资跟踪审计的经验，工程审计的关注点放在了工程成本控制方面，对医院审计的目标、医院本身的运行机制不了解或了解得不透，对审计风险的发现和防范关注不够，对审计风险问题的认识有偏差，对国有资产投资审计转型的变革也不关注，无法与内部审计达成统一的认识。
（三）外包审计单位的本身的管理问题
目前，社会上的工程造价咨询单位数量较多，对他们的资质国家也不再作要求，各外包审计单位的信用程度、管理方式往往良莠不齐。比如，基建项目本身有施工周期长的特点，但有些外包单位的工程造价人员流动性大，在一个项目跟踪审计期间，不断地更换项目组成员，新来的人员对项目不熟悉，工作很被动；有些单位没有公司统一的管理制度，缺乏公司对项目组的管理和指导，审计业务的实施基本靠造价人员个人，随意更改工程造价咨询成果，出具的审计成果文件格式也五花八门。
二、工程审计业务外包管理和质量控制
针对工程审计业务外包中存在的难题和风险点，我认为在理论和实际操作层面上，应从以下几个方面来加强管理和进行外包质量控制。
（一）构建审计协调机制
要实现高质量的基建项目审计，内外审应相互协作，建立一种合作共赢的关系。内审与外审的关系不是管理与被管理的关系，而是为实现共同的审计目标，各自发挥所长的关系。
共同的审计目标就是，以国家和医院建设项目内部审计相关制度、规定为依据，对医院项目管理过程中的各类经济活动的合理、合规性实施独立、客观的审计监督，对基建项目管理内部控制、风险管理等实施客观评价，促进医院不断完善内部治理。
外包审计单位具备专业的工程计价技术力量和丰富的工程造价审计经验，内部审计对公共投资审计、医院建设项目内部审计相关规定、流程比较熟悉，对医院基建项目审计目标的掌握较准确，在内部审计准则的指导下，内部审计借助社会审计力量，以工程造价审核为手段，及时发现基建项目决策、招投标、项目管理内部控制等各环节中的失误，发现管理过程中存在的风险，建议管理部门及时纠正，将工程造价审计和建设项目管理内部控制审计相结合，促进建设项目内部控制的制度建设。
（二）加强制度建设
工程外包审计一般是以某个建设项目为单位，选择不同的外包单位，各外包单位有不同的管理模式，对医院内部审计的运行机制了解也各不相同。内部审计应建立相关的管理制度、审计流程等，把外包审计纳入到医院基建项目审计程序中来，从而保证即使更换了外包单位，执行的仍是相同的审计流程，仍能达到同样的审计目的。
在建设工程概算审核、预算审核、进度审核、重大设计变更审核、结算审计各关键环节上，通过制定内部审计工作流程、审计业务外包管理办法，对发包审计应发挥的作用、应提供的服务内容、甚至提供的成果文件的格式均作出统一要求，使其符合医院的统一管理，也可以更好地撑握审计情况。
比如，在基建项目的跟踪审计过程中，内部审计制定资金使用计划表、变更台账、进度款台账、签证台账、工程造价动态管理与控制表等工程造价咨询文件的标准格式，要求各外包审计单位按标准格式出具审计成果文件，从而来指导外包审计的工作，及时跟进项目进展情况。
（三）选择适合医院的社会审计单位
医院依据国家和医院内部招投标制度，通过公开招标、邀请招标等形式从社会上采购审计服务，在起草招标文件和评分办法时，根据医院自己的需求，充分考虑外包审计业务中存在的各类问题，在公开、公平、公正的原则上，从社会审计单位的专业能力、人员构成、诚信、业绩等各个方面，不断细化评分标准，形成内容较全面、满足医院工程审计业务需求且切实可行的招标文件、评标办法，并不断加以完善。
比如，在评标办法中，对外包单位拟定的全过程造价控制方案打分，从方案的全面性、可执行性、对国有资金审计的针对性等方面进行细化评价，以充分了解社会审计单位的业务能力、管理模式、政策把握等情况，选择最适合的社会审计单位。
（四）强化合同管理
社会审计和医院是以社会审计提供咨询服务，医院支付服务费，建立起的一种合同关系，双方的合作是建立在合同关系上的，所以要通过拟定合同条款，充分考虑外包管理的难点和风险点，从外包的目标、工作内容、质量要求、违约责任等方面作出约定，在合同执行过程中不断对照检查，提出整改建议。
比如，为了保证工程量清单审计的质量，将工程量清单审计质量评估表列入合同内，细化考核标准，在项目管理或结算过程中若发现价格偏离、清单漏项、单价失误等进行扣分，并建立起问题台账；在合同的违约责任条款中约定，若未到某一标准则对其进行违约惩罚。
（五）建立外包审计的全过程绩效管理机制
内部审计作为绩效管理的主体，先开展事前是否需要外包的评估，外包管理过程中，定期开展质量评价，探索运用第三方评价评估。外包审计业务结束后，以各项评价指标为依据，归纳总结项目总体质量和效益。
根据外包审计机构派出人员数量、到岗情况、专业能力、遵守职业道德、审计内容是否完整、审计过程沟通是否及时、审计报告质量、审计发现问题是否准确、审计建议是否恰当等指标，在审计项目结束后或实施过程中定期对其工作质量进行考核评价，在项目的各进度节点，根据评价结果支付服务费。
比如，在招标、施工管理、结算等成本控制的进程中，对招标工程量清单及预算价格的质量，从内容完整性、清单描述规范性、计量、计价的准确性等多方面进行评价，按细化的指标打分，并建立起问责机制。
（六）建立外包审计的整改机制
在基建项目各类审计业务中，对外包审计情况跟踪考核，建立问题台账，定期召开审计外包项目沟通工作会，听取社会审计机构工作汇报、询问了解审计项目实施情况、检查外包审计业务质量、协调解决工作中遇到的问题等。同时，对前期存在的问题，落实整改，加强评价结果的运用。
根据前期外包业务质量评价结果、整改情况，补充和修定医院外基建项目外包招标文件、合同文件、工程造价咨询格式文件等，通过不断地发现问题、解决问题、修定制度等，形成有效的循环整改机制。
结语
总之，内部审计向社会购买审计服务的同时，应对所采用的社会审计结果负责，应及时识别外包审计中的风险，解决外包审计管理的难点问题，通过外包管理制度建设、选择适合的外包单位、加强合同管理、对外包审计质量细化考核指标，跟踪整改等办法，最终构建内外审的协调机制，分工合作，以实现共同的审计目标。
