可持续发展战略下环境会计研究
时间：2020-12-07 03:53:20 来源：达达文档网 本文已影响 人 
张志恒
摘要：随着社会逐渐进步，人们在享受着富裕物质生活的同时也开始关注到人们赖以生存的生态环境。由于这种关注不断升温，在会计领域，越来越多的专家、学者、有关机构开始研究如何从会计角度助力生态环境的持续稳定，并提出了“环境会计”这一创新性的会计分支。环境会计是可持续发展战略的关键保障。文章以可持续发展战略为背景，围绕环境会计分别讨论了環境会计的基本内容及意义、 实施局限性及对策以及针对西部大开发政府、企业、社会等各方在实行环境会计工作方面的责任分工情况。
关键词：可持续发展;环境会计;西部大开发
过去的环境问题还只是发生在世界各地区，范围小，危害程度相对较低，影响空间有限仅集中在污染源周边;而如今的环境问题已不再是某一地区的问题，而逐渐蔓延到整个地球，已经严重威胁到人类的生存和繁衍。比如全球气候变暖、臭氧层空洞、雾霾、酸雨、海洋污染、土地沙漠化等。这些问题并不是一蹴而就的，而是由于人类长期只着眼于迅速发展经济，毫无约束地开发利用地球资源，导致地球长时间超负荷地输出和损耗，最终酿造出如今的全球环境问题。这些问题的产生最主要是各个工业企业对资源的不合理利用和污染所致，那么能够有效限制和管理企业行为的环境会计就显得尤其重要，对环境会计深入的探讨和相关规则的制定等都势在必行。
一、环境会计概述
（一）环境会计的产生
自从18世纪的英国工业革命以来，人类社会将发展重心由农业生产转移到工业生产，用机器代替人力，帮助人们不断开发出大量资源，这不仅满足了人类发展的需求，也造成了日渐严重的环境资源问题。到了20世纪70年代，部分西方的专家学者开始反思如何能平衡好经济发展和环境保护两者的关系，1971年，比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》中对环境会计进行探讨 ;1973年，马林（J.T. Marlin）在《会计学月刊》上发布了《污染的会计问题》，这使得“环境会计”的探究进入公众的视线。在中国，环境会计的出现相对较晚，对其的研究大概从20 世纪 90 年代才有较大的进展并将其发展成会计的一个独立分支体系。我国为响应联合国颁布的《环境会计和报告立场公告》，也开始建设本国的环境会计体系，在2001年我国先后成立了“绿色会计委员会”和“环境会计专业委员会”，这也表现出我国政府对环境会计的重视程度上升到一个新的高度。
（二）环境会计的基本概念
环境会计，又称绿色会计，是以环境资产、环境成本、环境收益等会计要素为核算内容的一门专业会计，维持传统会计体系的性质，并且具有其自身的特性。以货币为主要计量单位，在核算各会计要素时，要通过某种特定的方法将非货币形式的会计要素折算为货币形式进行统一计量。以有关法律法规为依据，用于记录并反映企业在环境防治、环境开发等行为中的成本及费用，以及在此过程中的环境收益，从而全面评价环境绩效以及企业对环境产生的影响，为企业决策者提供有用信息， 实现合理利用资源， 改善环境现状的目标。
（三）实施环境会计的意义与价值
传统会计只要求决策者着眼于如何提高经济效益的目标并未将自然资源纳入核算，对自然资源的破坏和修复信息不能在传统会计模式中得到展示和披露。这样的后果是为了最大限度的获得自身利益 ， 企业决策者往往会做出破坏环境而不去恢复的决策行为，久而久之就产生了一系列严重的自然环境退化问题，甚至造成不可恢复的破坏。面对传统会计暴露出的不足之处，环境会计应运而生，他是在以往传统会计理论模式基础上加入环境因素，把资源看作有价资产进行核算。环境会计的核算对象不仅仅包括原有的六大要素， 更需要把环境、资源、社会生产、消费和生态价值纳入研究范围之内。环境会计的重要价值在于以会计的手段对自然资源进行有效管理和调控，最直接的影响决策者的决策行为，促使决策者有意识地缩小企业对环境的破坏，并承担起社会责任，从而使环境得到保护，资源得到节约，这与可持续发展战略的目标完全契合。环境会计强调自然资源不是可以肆无忌惮无偿使用的，而是有价值的，有限的甚至有些资源是紧缺的。它着重披露企业开发过程中的环境成本，使企业的环境行为得到有效的监督和管理 。
二、西部大开发实施环境会计的必要性
西部在我国占据大半江山，如果能有效发展西部经济，做好西部大开发工作，就能大大提高我国经济发展速度。然而西部地区生态屏障却异常脆弱，大开发的实施严重威胁到西部生态环境，这与可持续发展的要求不符。要想实现经济与生态可持续发展的愿望，就要在西部实施环境会计。
（一）可持续发展战略的时代要求
可持续发展理念自1972年在联合国人类环境研讨会上被首次提出以来，在国际上经历了多次探讨和研究，中国也积极响应国际号召做出了一系列举措，在1993年中国政府编制的《中国21世纪白皮书》中第一次将可持续发展战略纳入我国的长远规划;1997年中共十五大把此项战略确定为我国现代化过程中必须实施的一项战略。2016年在北京举办的实现可持续发展目标中国峰会上傅成玉表示：“希望中国企业抓住机遇、积极行动，将可持续发展融入企业的经营管理每个环节和全产业链中。”近年来，全球环境问题不断涌现，越来越多的人加入到保护环境的号召之中，与此同时可持续发展理念在人们的心目中也得到进一步强化。环境会计是企业实现可持续发展战略的重要支柱，是企业实现经济、环境、社会效益的必经途径。
（二）西部环境现状不容乐观
在我国西部地区，由于地处内陆水资源匮乏，常年处于水土流失、土地沙漠化、生物多样性锐减、植被覆盖率下降的状态。西部的自然恢复屏障本就极其脆弱，而随着西部大开发战略的推进，无疑会给西部环境造成进一步破坏。许多人开始思考如何既能推动西部经济开发又能维持环境可持续发展？最有效可行的方法就是实施环境会计，让它对企业环境行为起到监督作用，要求企业必须赋予自然资源一定的价值，让企业决策者意识到利用资源是有成本的，在追求经济效益的同时关注对自然环境的维护和补偿。
（三）企业自身发展需要
首先，在环境保护趋势愈加明朗的当下，具备发展眼光的企业管理者能够清楚认识到目前的环境成本支出可以在未来环境管理变严格时转化为额外的收益或者成本的节约。所以管理者需要环境会计的帮助，预先支出环境保护费用，在将来的市场竞争中占据先发优势。同时，决策者可以及时了解企业活动对环境资源的影响，及时排除不符合法律规范的环境行为，以免遭受政府罚款。其次，有良好的环境行为，能够使企业树立良好的形象，有助于企业发展。最后，随着西部大开发进程的推进，许多西方企业加入到西部大开发的竞争中，同时我国西部企业也会加入国际市场。然而西方企业很多都已经有完整的环境会计核算体系，能反映完整的会计信息，在西方企业与我国企业竞争中这成为了他们的有力优势。所以我国企业要抓住机遇、同国际会计规则接轨，尽快实施环境会计，才能保证在国际市场上的竞争力。
三、我国西部大开发实施环境会计的局限性
环境会计在我国作为一门新兴的会计分支体系，无疑会在发展的初期出现各种局限性，即与我国西部大开发实际情况不匹配的问题，如与政府政策、企业目标或者是与整个社会背景不匹配。本文将这些实际存在的局限性总结为以下几点。
（一）环境会计体系的建立尚不完善
由于环境会计在我国的出现比较晚，所以相对于很多西方国家，我国对于环境会计体系的建立还不甚全面和彻底。在我国，目前大多数企业都对环境信息进行了部分披露，但是这些信息并没有统一的标准，所以很难对企业内部和企业间的环境信息进行对比。大多数西部企业没有针对环境信息设置单独的会计核算科目，对企业环境信息进行核算时，将有关环境的收入、支出等内容直接笼统地列入传统的会计科目中，比如排污费、管理费等科目，也没有增加明细科目进行补充。这样很难将环境信息与普通会计核算信息区分开来，给环境会计信息使用者造成理解障碍。另外，大部分企业虽然对环境相关信息做出披露，但是信息并不全面，无法说明全部关于环境费用或收益的来龙去脉，无法从披露的信息中获取完整的企业环境行为。往往企业会考虑到自身的形象，只披露自己对环境保护做出贡献或者对环境造成较小污染的费用支出，而对严重的环境污染问题却避而不谈，避重就轻，回避自己的社会责任。
（二）企业实施环境会计的内在动力不强
对于大多数企业来说，实施环境会计就意味着要投入资金对员工进行培训、搜集环境信息需要消耗人力、披露企业的环境信息可能会影响到企业的公众形象。这些问题都与企业追求经济效益最大化的目标不符，实施环境会计对于一个追求短期经济效益的决策者来说更是毫无意义，只会增加企业经营负担甚至导致企业资金链断裂。这样一来，在没有来自社会、舆论、政府的强制压力下，企业各方利益相关者对企业实施环境会计的诉求并不高。
（三）政府对企业实施环境会计没有较高强制力
虽然中国政府很关注环境资源问题，但是政府并没有认识到从会计角度解决环境问题。我国政府缺乏对环境会计相关问题的法律规定，导致企业缺少来自法律的强制力和约束力，也导致环境会计的披露水平良莠不齐。现阶段，政府对企业环境会计信息的披露项目缺少强制性要求，导致企业心存侥幸，对本企业的环境信息只是选择性的进行披露。
四、我国西部大开发实施环境会计的相关对策
随着可持续发展战略的提出，环境会计已经在国际上得到高度重视，西方国家也早已开始研究和使用。我国要在经济方面站在国际前端，就应该积极做出调整，想出解决方案。本文在此列出几条可行对策。
（一）完善环境会计相关制度
一方面，可以借鉴西方先进的理论并结合我国实际情况来展开环境会计领域的研究工作。环境会计不同于传统会计，它是一门结合多门学科（如：环境学、社会学、经济资源学、会计学等）的综合性学科，需要集合各领域的专家学者进行协作研究，特别是如何对环境资源进行计量。另一方面，强化环境会计相关审计工作，加强对企业环境会计的监督和审查工作。不仅要实施内部环境审计，也要从外部以第三方的身份进行外部环境审计，这样可以更客观真实的监督企业环境会计的实施情况，并能有效的对环境资源进行控制和管理，有助于我国经济和环境均实现可持续发展。西部企业应在管理层挑选那些熟悉本企业经营模式的专业会计人员组成独立的内部审计组，专门负责监督企业实施环境会计是否合乎标准。政府应建立国家环境审计组，这可以更加客观地对企业环境会计工作进行监督和评价，也让西部企业不得不加强内部审计工作。
（二）注重专业人员培养
随着西部大开发不断推进，要想在西部企业内普及环境会计，就急需大量的环境会计人才。为解决西部环境会计人才稀缺的问题，中央及地方政府应制定相关优惠、补助政策来吸引更多的环境会计人才进入西部;更需要在目前的西部会计人员中进行培训和指导，因为他们更熟悉西部企业的管理模式和当地政策。环境会计的推动不仅靠政府的力量，也要靠群众对企业进行监督。而当今大多数中国公民的环保意识淡薄，需要更大的宣传力度来普及环保观念。当人人都认识到环境保护的重要性并产生自觉保护环境的热情时，就会有更多人投身到环境会计的研究、实践中，就会形成更大的推动力促使环境会计发展。有时发动群众力量产生的舆论效应，对企业有很大的威慑力。
另外，我国在环境会计领域的人才并不多，主要是因为多数会计专业课程中没有专门开设环境会计课程，很多会计专业毕业生没有这方面的基本知识，更提不上精通。所以大中专院校应增加开设环境会计课程，并加强对这方面的人才培养。
（三）政府层面相关政策的大力支持
中央政府应掌控宏观方向，下达关于企业环境保护方面的指导方针、统一国内环境会计的核算披露制度以及评价、奖惩标准，并赋予西部地方政府立法权来制定环境会计相关的地方性法规。西部地方政府应深入本地区进行实地考察，根据本地区的环境状况和企业发展状况制定出符合当地经济、环境情况的地方性法律法规，促进该地区企业更合理更有效的环境会计信息披露。
随着中国企业进入到世界经济竞争之中，需要中国政府快速适应国际对于企业环境保护的要求。我国政府要从根源上实施环境治理计划，制定有效的环境保护经济政策、税收政策等，并借鉴国外经验结合本国实际制定出一套完善的环境会计法律规范，对上市公司的成立增加环境保护方面的制约。同时，政府应对于那些在环境信息披露上做的比较好的企业，政府应该给予一定的政府补助金和奖励金或税收优惠，并授予荣誉证书等;对于不执行环境会计且对环境造成严重污染的企业，政府应加大惩罚力度，并公开披露这些不合规的企业。政府在推进环境会计实施中要做好宏观调控，要将环境核算指标归入国民经济核算体系中，更多关注于绿色GDP的增长情况，协调好快速发展与环境保护之间的平衡。
五、结语
当今环境问题不再是地方性问题，已成为全人类面临的巨大挑战。可持续发展的提出就是人类对环境问题做出的积极反应，而环境会计的研究就是从会计角度上应对环境问题。企业作为重要的社会发展要素，对环境问题有着推卸不掉的责任，因此响应可持续发展的号召、实施环境会计核算刻不容缓。因为环境会计是一门融合多种学科知识的综合性学科，研究上存在诸多困难，现阶段无论国際环境会计还是我国环境会计都还尚不完善，有责任有义务推动我国环境会计的发展。
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（作者单位：中国石油天然气海外勘探开发公司）
