国开（中央电大）本科《高级财务会计》网上形考任务试题及答案

国开(中央电大)本科《高级财务会计》网上形考任务试题及答案 形考任务1 试题及答案 一、论述题(共 5 道试题，共 100 分。) 题目1：201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

201×年7月31日   甲、乙公司合并前资产负债表资料    单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

  201×年7月31日合并工作底稿    单位：万元 参考答案：
(1)合并日甲公司的处理包括：
  借：长期股权投资    960 贷：银行存款         960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

  ①确认商誉＝960一(1100×80％)＝80万元   ②抵销分录   借：固定资产    100      股本         500      资本公积     150      盈余公积     100      未分配利润   250   商誉          80 贷：长期股权投资    960           少数股东权益    220 合并工作底稿    单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280－960＝320 40 360     360 应收账款 200 360 560     560 存货 320 400 720     720 长期股权投资 O＋960＝960   960   (1)960   固定资产净额 1800 600 2400 (1)100   2500 合并商誉       (1)80   80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480     480 应付账款 20 10 30     30 长期借款 600 290 890     890 负债合计 1000 400 1400     1400 股本 1600 500 2100 (1)500   1600   资本公积 500 150 650 (1)150   500   盈余公积 200 1OO 300 (1)1OO   200   未分配利润 300 250 550 (1)250   300   少数股东权益         (1)220 220   所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820   负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212   题目2：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

参考答案：
A公司在合并日应进行的账务处理为：
  借：长期股权投资    2000       贷：股本                   600           资本公积――股本溢价    1400 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积    l200         贷：盈余公积    400             未分配利润    800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
  借：股本        600       资本公积    200       盈余公积    400       未分配利润  800       贷：长期股权投资    2000 题目3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1)201×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

(2)201×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；
无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

(3)发生的直接相关费用为80万元。

(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：       (1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定合并成本。

(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。

(5)编制甲公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

参考答案：
(1)甲公司为购买方。

(2)购买日为。

(3)计算确定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980(万元) (4)固定资产处置净收益＝2100－(2000－200)＝300(万元) 无形资产处置净损失＝(1000－100)－800＝100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 (6)合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180(万元) 题目4：A公司和B公司同属于S公司控制。201×年6月30日Ａ公司发行普通股100000股(每股面值１元)自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 201×年6月30日                   单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 (账面金额) Ｂ公司 (公允价值) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

参考答案：
对B公司的投资成本＝600000×90%＝540000(元) 应增加的股本＝100000股×1元＝100000(元) 应增加的资本公积＝540000－100000＝440000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝B公司盈余公积110000×90%＝99000(元) 未分配利润＝B公司未分配利润50000×90%＝45000(元) A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000     长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000     未分配利润 145000     所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000   在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 (账面金额) 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000     560000 交易性金融资产 130000 120000 250000     250000 应收账款 240000 180000 420000     420000 其他流动资产 370000 260000 630000     630000 长期股权投资 810000 160000 970000   540000 430000 固定资产 540000 300000 840000     840000 无形资产 60000 40000 100000     100000 资产合计 2460000 1310000 3770000     3230000 短期借款 380000 310000 690000     690000 长期借款 620000 400000 1020000     1020000 负债合计 1000000 710000 1710000     1710000 股本 700000 400000 1100000 400000   700000 资本公积 426000 40000 466000 40000   426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000   189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000   145000 少数股东权益         60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000     1520000 抵销分录合计       600000 600000   题目5：201×年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201×年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表) 201×年6月30日        单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本(股本) 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：(1)编制购买日的有关会计分录 (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参考答案：
(1)编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 (2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651(万元) 应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 形考任务2 试题及答案 一、论述题(共 3 道试题，共 100 分。) 1.P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

(1)Q公司2014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；
2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。

(2)P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；
2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

(4)假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：(1)编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 参考答案：
(1)2014年1月1日投资时：
借：长期股权投资—Q公司 33 000 　 贷：银行存款 33 000 2014年分派2013年现金股利1000万元：
借：应收股利 800(1 000×80%) 　 贷：长期股权投资—Q公司 800 借：银行存款 800 　 贷：应收股利 800 2015年宣告分配2014年现金股利1 100万元：
应收股利＝1 100×80%＝880万元 应收股利累积数＝800＋880＝1 680万元 投资后应得净利累积数＝0＋4 000×80%＝3 200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q公司 800 　 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 　 贷：应收股利 880 (2)2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝(33 000－800)＋800＋4 000×80%－1000×80%＝35 400万元。

2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝(33 000－800＋800)＋(800－800)＋4 000×80%－1 000×80%＋5 000×80%－1 100×80%＝38 520万元。

(3)2014年抵销分录 1)投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 800 盈余公积――本年 400 未分配利润――年末 9800 (7200＋4000－400－1000) 商誉 1000(33000－40000×80%) 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 [(30000＋2000＋1200＋9800)×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 　 贷：提取盈余公积 400 　 对所有者(或股东)的分配 1000 　 未分配利润――年末 9800 2)内部商品销售业务 借：营业收入 500(100×5) 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 [ 40×(5－3)] 　 贷：存货 80 3)内部固定资产交易 借：营业收入 100 　 贷：营业成本 60 　 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 4(40÷5×6/12) 　 贷：管理费用 4 2015年抵销分录 1)投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 1200 盈余公积――本年 500 未分配利润――年末 13200 (9800＋5000－500－1100) 商誉 1000 (38520－46900×80％) 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 [(30000＋2000＋1700＋13200)×20%] 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 　贷：提取盈余公积 500 　 对投资者(或股东)的分配 1100 　 未分配利润――年末 13200 2)内部商品销售业务 A 产品：
借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×(6－3)] 贷：存货 60 3)内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产－－原价 40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8 2.乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；
预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；
应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；
乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。

参考答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000 借：应收账款——坏账准备 450 贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000 借：应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000 借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000 3.甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录 参考答案：
(1)2014年末抵销分录 乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4×6/12 ＝ 50(万元) 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响 借：递延所得税资产 875000(3500000×25%) 贷：所得税费用 875000 (2)2015年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：未分配利润——年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借：递延所得税资产 875000 贷：未分配利润——年初 875000 2015年年末递延所得税资产余额＝(4000000－500000－1000000)×25%＝625000(元) 2015年递延所得税资产发生额＝625000－875000＝－250000(元) 借：所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250000 形考任务3 试题及答案 一、论述题(共 4 道试题，共 100 分。) 1.A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元＝6.25 元人民币。

2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下: 项目   外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款   100 000            6.25             625 000 应收账款   500 000            6.25            3 125 000 应付账款   200 000            6.25            1 250 000 A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元＝6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 ＝6.30 元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元＝6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元＝6.22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元＝6.21 元人民币。

(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元＝6.20 元人民币。

要求：
　　1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；

　　2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；

3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 参考答案：
1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 000×6.24) ￥3 120 000
贷：股本 ￥ 3 120 000 (2) 借：在建工程 ￥2 492 000
贷：应付账款 ($400 000×6.23) ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 ($200 000 ×6.22) ￥1 244 000
贷：主营业务收入 ￥1 244 000 (4) 借：应付账款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000
贷：银行存款 ($200 000×6.21) ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 ($ 300 000×6.20) ￥1 860 000
贷：应收账款 ($ 300 000×6.20) ￥1 860 000 2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。

银行存款 外币账户余额＝100 000＋500 000－200 000＋300 000＝700 000 账面人民币余额＝625 000＋3 120 000－1 242 000＋1 860 000＝4 363 000 汇兑损益金额＝700 000×6.2－4 363 000＝－23 000(元) 应收账款 外币账户余额＝500 000＋200 000－300 000＝400 000 账面人民币余额＝3 125 000＋1 244 000－1 860 000＝2 509 000 汇兑损益金额＝400 000×6.2－2 509 000＝－29 000(元) 应付账款 外币账户余额＝200 000＋400 000－200 000＝400 000 账面人民币余额＝1 250 000＋2 492 000－1 242 000＝2 500 000 汇兑损益金额＝400 000×6.2－2 500 000 ＝－20 000(元) 汇兑损益净额＝－23 000－29 000＋20 000＝－32 000(元) 即计入财务费用的汇兑损益＝－32 000(元) 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
　　财务费用 32 000
　贷：银行存款 23 000
　　　应收账款 29 000 2.资料 某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。

甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。

乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。

要求：(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。

(2)如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ (3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 参考答案：
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98－55－20)；
乙市场该资产收到的净额为RMB26(86－42－18)。

(2)该资产公允价值额＝RMB98－RMB20＝RMB78。

(3)该资产公允价值额＝RMB86－RMB18＝RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。

3.资料：
甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：
日    期 即期汇率 60天远期汇率 30天远期汇率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1 要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理 参考答案：
(1)6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。

(2)6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，(6.38－6.35)×1 000 000＝30 000元(收益)。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 (3)7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。

会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。

(6.38－6.37)×1 000 000＝10 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。

借：银行存款(6.37×1 000 000) 6 370 000 贷：银行存款(6.35×1000 000) 6 350 000 衍生工具——远期外汇合同 20 000 同时：公允价值变动损益＝30 000－10 000＝20 000(收益) 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 4.资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

要求：做股指期货业务的核算。

参考答案：
(1)6月29日开仓时， 交纳保证金(4 365×100×8%)＝34 920元， 交纳手续费(4 365×100×0．0003)＝ 130.95元。

会计分录如下：
借：衍生工具－－－－股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 (2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。

亏损额：4 365×1%×100＝4 365元 补交额：4 365×99%×100×8%－(34 920－4 365)＝4 015.80 借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具－－－－股指期货合同 4 365 借：衍生工具－－－－股指期货合同 4 015.80 贷：银行存款 4 015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具－－－－股指期货合同”账户借方余额 ＝34 920 － 4 365 ＋ 4 015.8 ＝34 570.8元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。

(3)7月1日平仓并交纳平仓手续费 平仓金额＝4 365×99%×100＝432 135 手续费金额为＝(4 365×99%×100×0.0003)＝129.64。

借：银行存款 432 135 贷：衍生工具－－－－股指期货合同　 　432 135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 (4)平仓损益结转 借：投资收益 4 365
贷：公允价值变动损益　　　　　　 4 365 形考任务4 试题及答案 一、论述题(共 3 道试题，共 100 分。) 1.A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表 编制单位：A企业               201×年6月19日             单位：元 资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产：
流动负债：
货币资金 121380 短期借款 362000 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 139018.63 应收账款 621000 其他应付款 10932 其他应收款 22080 应付职工薪酬 19710 存货 2800278 应交税费 193763.85 流动资产合计 3614738 流动负债合计 811102.48 非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资 36300 长期借款 5620000 固定资产 1031124 非流动负债合计 5620000 在建工程 556422 股东权益：
无形资产 482222 实收资本 776148 非流动资产合计 2106068 盈余公积 23767.82 未分配利润 －1510212.3 股东权益合计 －710296.48 资产合计 5720806 负债及股东权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
(1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。

(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。

(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。

(4)货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。

(5)2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。

(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。

请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

参考答案：
(1)确认担保资产 借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产——房屋 660000 (2)确认抵销资产 借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 (3)确认破产资产 借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 (4)确认破产资产 借：破产资产——其他货币资金 10000 ——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300 2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过)。

参考答案：
(1)确认担保债务：
借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 (2)确认抵销债务：
借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务 10000 (3)确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 (4)确认优先清偿债务：
借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 (5)确认破产债务：
借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000 (7)确认清算净资产：
借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3 3.资料：
　　1.租赁合同
2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　(1)租赁标的物：××生产线。

　　(2)租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(即2013年1月1日)。

　　(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2013年1月1日～2015年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　(5)该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。

　　(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

　　(7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

　　(8)2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

　　 2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定
(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

　　(2)采用年限平均法计提固定资产折旧。

　　(3)2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。

　　(4)2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。

　　(5)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

3.其他资料：(PA，3，8%)＝2.5771 要求：
(1)租赁开始日的会计处理 (2)未确认融资租赁费用的摊销 (3)租赁固定资产折旧的计算和核算 (4)租金和或有租金的核算 (5)租赁到期日归还设备的核算 参考答案：
(1)甲公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型 本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%，即(2 600 000×90%)2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人担保的资产余值 ＝1 000 000×3＋0＝3 000 000(元) 计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值＝1 000 000×(PA，3，8%)查表得知：
(PA，3，8%)＝2.5771 每期租金的现值之和＝1 000 000×2.5771＝2 577 100(元)小于租赁资产公允价值2 600 000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 ＝3 000 000—2 577 100＝422 900(元) 第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为：
2013年1月1日，租入××生产线：
租赁资产入账价：2 577 100＋10 000＝2 587 100 借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　 2 587 100
未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900 　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000
　银行存款
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000 (2)分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表 　 　2013年1月1日
　　　　　　　　单位：元 日 期① 租金② 确认的融资费用③＝期初⑤×8% 应付本金减少额④＝②－③应付本金余额期末⑤＝期初⑤－④ (1)2013.1.1 2 577 100 (2)2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 (3)2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 (4)2015.6.30 1 000 000 74 070.56*925 929.44*0 合 计 3 000 000 422 900 2 577 100 *做尾数调整：74 070.56＝1 000 000－925 929.44

　　925 929.44＝925 929.44－0 第三步，会计处理为：
2013年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206 168÷12＝17 180.67(元)。

借：财务费用
　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67 　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000 　贷：银行存款
　　　　　　　　　　　 　 1 000 000 2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142 661.44÷12＝11 888.45(元)。

借：财务费用
　　　　　　　　　　　　 11 888.45 　贷：未确认融资费用
　　　　　　　　　　　 11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000 　贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74 070.56÷12＝6 172.55(元)。

借：财务费用
　　　　　　　　6 172.55 　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　6 172.55 (3)计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算(见表8—2) 租赁期固定资产折旧期限11＋12＋12＝35(个月) 2014年和2015年折旧率＝100%/35×12＝34.29% 表8－2 融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法) 2013年1月1日
　　　　　　金额单位：元 日 期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 2013.1.1 2 587 100 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合 计 2 587 100 0 100% 2 587 100 第二步，会计处理 2013年2月28日，计提本月折旧＝812 866.82÷11＝73 896.98(元) 借：制造费用——折旧费　　　　　73 896.98 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　73 896.98 2013年3月～2015年12月的会计分录，同上 (4)或有租金的会计处理 2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：
借：销售费用
　　　　　　　　100 000 　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 100 000 2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元：
借：销售费用
　　　　　　　　150 000 　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 150 000 (5)租赁期届满时的会计处理 2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：
借：累计折旧
　　　　　2 587 100 　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　2 587 100 形考任务5 试题及答案 考核内容：(每个25分，共100分) 1.我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？ 答案要点：
我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：(1)我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。(2)实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。(3)从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。

对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。

2.怎样认识汇兑损益的两种确认方法(当期确认法与递延法)？ 答案要点：
当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。

递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由：汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。

3.什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 答案要点：
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

通常表明交易非有序的可能情形：(1)当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。(2)存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。(3)卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。(4)卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。(5)与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来 衡量不同情况以判断交易的有序性。

4.简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。

答案要点：
(1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值；

(2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；

(3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；

(4)企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

讨论内容        要求：
1.针对所给出的题目以3～10人组成小组为单位进行；

2.采取网上非实时跟帖的形式，每个学生有效跟帖数必须达到4个，每帖发言字数不能少于150字；

3.无意义灌水帖不算成绩；

4.教师按照参与者的实际表现，给出成绩。