上市公司破产重整相关问题会计处理研究
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上市公司破产重整相关问题的会计处理的研究
颜广彤 天津市浩物机电汽车贸易有限公司
摘 要：上市公司的破产重整是对公司的经营保护和对其的债务清理。上市公司的破产重整涉及到了多方面的利益，妥善处理利益冲突，挽救濒临破产的债务人，解决重整过程中的财会问题成为破产重整成功自救的基础和前提。本文针对上市公司破产重整相关问题的会计处理进行了研究，以期为今后上市公司的破产重整提供参考。
关键词：破产重整 上市公司 会计处理
2007年新的《破产法》带来了破产重整制度，为挽救濒临困境的公司，应对金融危机，实现困境公司的重振发展发挥了重要作用。上市公司的破产重整涉及到多方面的利益，牵扯到多种会计处理问题，在帮助公司进行债务清理和恢复发展的过程中，应当重视债务人股东的主体地位，关注股东权益，在会计问题处理中找准利益平衡点，以解决上市公司破产重组的会计问题，调整不合理的股权结构。
一、破产重整的概述
破产重整是2007年我国《企业破产法》中引入的新制度，是在公平清理债务的基础上，挽救公司，调整财务关系，实现公司的重生于发展的制度，是应对金融危机，促进经济发展的重要方法。破产重整主要有两方面的内容，一则是债务的清理工作，二则是对企业的挽救工作。两项工作互相促进，关联紧密。挽救企业是为了使公司恢复运营，避免公司陷入破产清算的境地，且提高债权的清偿率，更好地实现债务的公平清偿，对公司的拯救和对社会发展、经济发展的维护。破产重整对于上市公司来说，最重要的就是对濒临崩溃的公司从产权、资本结构等部分进行科学、合理的调整优化，使公司增强其偿债的能力，维护债权人和社会综合利益，是一项重建型的制度，是一项股东权益的调整制度。
二、上市公司破产重整的会计问题
1.上市公司破产重整中的会计假设问题。上市公司破产重整是对利益的调整，对财务关系的处理。会计假设是会计核算的基础，是公司财务正常运转和信息质量的保障，是对财务管理的程序、方式、内容的前提假设。破产重整使上市公司经营环境、经营目的发生转变，也就是会计假设赖以存在的基础发生了变化，会计假设需要在此基础上进行调整。会计主体假设问题。从破产重整制度的概念中我们得知，破产重整的目的是为了实现公司的重生，为了使得公司恢复经营，获得持续发展的动力。若破产重整制度实现了公司的重生发展，那么公司得以恢复正常经营。若公司破产重整失败，那么公司则进入破产清算的阶段。从这个角度分析，破产重整就是破产清算的前期工作。法院宣告公司破产启动破产重整程度至破产管理人进驻公司进行审查、管理的阶段，公司仍然是会计假设主体，进行相关会计问题处理例如资产的清查、债权的调整和债务问题的报告处理，会计的移交等工作。当破产管理人进驻公司，破产管理人则作为新的会计假设主体来负责破产公司的资产、债权和债务问题的清查和处理工作。若公司成功实现破产重整那么公司的会计主体应当为公司和其管理人，会计假设主体为被重整的会计主体，若公司破产重整失败会计假设主体则变为破产清算阶段的会计主体。会计持续经营假设问题。持续经营假设是对公司未来发展的假设。假设若公司能够持续经营，其资产将会正常消耗，债务问题也会正常结清。若公司无法持续经营则需要在破产清算的基础上进行会计程度的变更。持续经营假设从概念上存在一定的限制性，会使人们产生公司经营只有正常和破产清算两种状态。在正常的经营状态下，使人们忽视了公司经营汇总的风险性，而公司的财务发生问题，公司持续性经营受到阻碍时，公司以正常经营制作的财务报表则无法充分反映出真实而全面的信息，这也是公司在破产中常常出现的导致资产估算出现偏差的原因所在。综上所述，对上市公司经营状态的划分应当分为三种，即正常状态下的持续经营、非正常状态下的持续经营和破产清算三种。非正常状态下的持续经营是假设公司的经营出现了一些问题，这些问题的出现使公司在未来发展中存在风险和不确定性。因此，对公司持续性经营假设的调整是对公司财务状态的真实、客观和全面体现的保证。当上市公司面临破产重整时，也就是公司的未来发展面临着极大的不确定性，可能经过破产重整而重获新生，也可能重整失败面临破产清算，所以上市公司破产重整就是公司处于非正常状态下的持续经营，在这一状态下上市公司的会计处理问题应当在资产的摊销、资产递延、财务损益等问题上尽快进行处理，且需要做出持续经营和破产清算两种假设的财务报表，以更加准确、全面反映公司财务状况。
2.上市公司破产重整中的会计科目问题。上市公司进行破产重整的法定流程中需要进行破产重整的申请、审查和计划的制定，重整计划经过了债权人的审查，经过法院的批准之后进入到执行阶段。在破产重整计划执行阶段，上市公司进行债务的调整，资产的变卖和公司结构的调整以使公司经营状况得到改善，债务得到清偿，在这一阶段中公司的这些行为必然会产生一定的得失。此外在上市公司破产重整阶段，对相关律师的聘用费用，对会计事务的处理问题，对公司各项事务的调整费用都不是公司在正常经营状态下所有的，而是在公司破产重整阶段所特殊产生的费用，这部分费用也应当专门设定会计科目中进行核算。
3.上市公司破产重整中的会计核算问题。破产重整制度的建立和实施为那些面临着破产危机然而存在一定实力的公司提供恢复发展的机会，通过各项利益的调整，财务问题的处理和公司结构的优化等工作，避免了公司的破产，维护了社会的稳定且促进了经济的发展。破产重整虽然具有一定的优势，然而在会计核算的实践过程中存在着一定的问题。上市公司破产重整制度中对于股东的权益保护不足，对于会计信息披露没有强制要求，这样对债务人的约束力度较弱，极易造成个人不法人员在会计核算方面违法操作，对债权人的利益造成损害。在上市公司破产重整的过程中产生的收益和消耗都计入了营业收入和支出中造成了利润表无法反应正确的公司财务情况。
三、上市公司破产重整的会计的处理
1.完善相关法律法规。强化上市公司破产重整相关问题的会计处理就要完善相关的法律法规，在《破产法》中细化上市公司破产重整的条款。根据现阶段经济发展情况，结合未来经济发展的需求，建立完善并且规范上市公司适用的，能够平衡各方面利益需求的内容。在《破产法》中应当加强对会计处理的相关解释，对破产重整相关会计工作中已经出现和可能出现的问题进行详细的解释和规范。制定细致而具有可行性的上市公司破产重整会计出台准则和规范，对违法违规行为依法处置。
2.平衡各方利益，完善机构设置。上市公司破产重整的过程中涉及到多方面的利益，应当强化对债权人的利益保护，强化债权人的表决权，建立健全债权人的监督权力和监督机制，重视债权人对破产重整过程的监督和参与。
3.增加财务利润表的会计科目。在上市公司破产重整的过程中需要根据破产重整产生的损益而额外设置破产重整收益和破产重整支出两个科目，以完善财务报表，更加全面和正确的反映上市公司的财务状况。此外，还应该对上市公司的资产进行分类，负债的部分根据债务承保进行分类，或者氛围重整的债务和未重整的债务，对于上市公司在破产重整期间所产生的新的债务问题要额外进行标示。
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