威廉·约瑟夫·瓦特
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威廉·约瑟夫·瓦特（William Joseph Vatter，1905～1990）是加利福尼亚大学伯克利分校（University of California，Berkeley）的终身教授。他不仅在财务会计理论、管理会计和成本会计领域作出了巨大贡献，还对会计教育工作产生了深远影响。由于其对会计理论发展作出的杰出贡献，于2004年入选美国会计名人堂，也是当年入选的三位成员之一。
一、个人简要生平
1905年，瓦特出生于俄亥俄州（Ohio State）的辛辛那提（Cincinnati）。1934年，已经29岁的他以最高的荣誉获得了俄亥俄州的迈阿密大学的学士学位，毕业后受聘在迈阿密大学当了两年的讲师。1936年他取得了俄亥俄州注册会计师资格。1937年，他获得了芝加哥大学工商管理硕士，并被留任于商学院工作。1942～1944年，他一直担任曼哈顿项目冶金学实验室的财务主任。1946 年他获得了博士学位。1947年被提升为会计学教授。1936～1957年，瓦特在芝加哥大学任教。1957年，他来到加利福尼亚大学伯克利分校执教，一直到1972年退休。1990年这位为会计学研究和会计教育奋斗了数十载的会计前辈离开了人世，享年85岁。
二、理论与实务的主要贡献
瓦特一生著述颇丰，他的经典著作有《会计的资金理论及其对财务报告的影响》（The Fund Theory of Accounting and its Implications for Financial Reports，1946）、《经营预算》（Operating Budgets，1969）、《财务报告中的会计计量》（Accounting Measurements for Financial Reports，1971）等等。同时，瓦特发表了多篇论文，论文选题涉及范围有营利企业，也有非营利企业，有对会计基本理论的研究，也有对管理会计或是财务会计某个具体问题的研究，但都以立论敏锐、论据中肯和文笔简洁而给读者以充分的启迪。他曾受总审计长委托做了一份题为“成本分析标准”（Standards for Cost Analysis）的报告，这份报告的内容史无前例，可以说是开辟了新领域，尤其是在成本费用分配方法领域。后来这份报告成为成本会计准则委员会最初公报的主要概念性依据。
瓦特一生对管理会计教育的影响非常之大。在这一领域，他最初的贡献体现在一本于1938年在美国出版的早期成本会计教科书《纽伦成本会计》（Neuner"s Cost Accounting）中，他编写了其中一章“从管理角度重新审视成本会计”（A Reexamination of Cost Accounting from the Managerial Viewpoint）；1944年，这一内容又作为一个专栏出现在最初的《成本会计手册》中；1945年他写了一篇名为“制造费用分配的局限”（Limitations of Overhead Allocation）的文章。20世纪40年代后期，瓦特教授开始在芝加哥大学教授管理会计课程，并亲自组织、排版与打印手稿。1950年，伦特斯-霍尔公司（Prentice-Hall）出版了瓦特的《管理会计》教科书，这本书独具匠心地介绍了一种管理会计教学新方法。后来这本书被再版了18次，可以说美国近30年来出版的每一本成本会计或是管理会计书籍都受到了这本书的影响。
瓦特对会计教育的影响可以说是世界范围的，其在《会计杂志》（Journal of Accountancy）上发表的学术论文“资金报告编制的直接法”，描述了T型账户法，这篇文章对教科书和学生的影响比任何一篇关于资金报告的文章都要大。
不懈的努力和卓越的贡献为瓦特带来了许多荣誉。曾两次获得富布莱特奖（Fulbright Awards）；1984年获得AAA授予的杰出会计教育奖（Outstanding Accounting Educator Award）；1972年6月5日，他获得了加利福尼亚大学伯克利分校的百年见证奖（the Centennial Citation）。
三、主要论著简析
（一）《经营预算》（1969）
1969年，瓦特出版了《经营预算》一书。这本书站在管理会计的角度讲述了为什么需要预算和怎样编制预算，本书的三分之二都是关于编制预算的技巧和细节问题，并没有对与预算相关的管理和会计概念进行严密的框架性的介绍。
本书共有六章。第一章开篇即指出预算是对一个组织内各个方面进行系统性计划和控制的手段，因此需要各种管理技巧。然后对管理计划过程及其与财务和其他数据的关系进行概述，详尽地解释了与计划和控制联系紧密的个别概念。其余五章都是解释如何执行预算的问题，内容包括：谁负责执行预算管理；预算期多长；怎样获得销售数据的估计数；如何确定成本行为方式；如何使部门预算计划与公司整体预算协调；执行预算控制需要提供哪些反馈信息；什么是弹性预算；如何利用统计和其他分析方法来解释差异等。
（二）《会计的资金理论及其对财务报告的影响》（1946）
1946年，瓦特出版了他的博士论文—《会计的资金理论及其对财务报告的影响》。该论文在20世纪40年代后期经过多次出版，并被翻译为日文。瓦特的资金理论堪称会计基本理论的经典，不仅因为其理论的先进，更重要的是他对会计本质的有力阐述。例如，他认为是否具有“潜在收益”是一项资产的最重要特征，这一观点影响深远。
这篇论文构建了一个理论性框架以揭示现代会计的内在逻辑。瓦特认为当时所盛行的“所有权理论”和“实体理论”都是不合适的，主要是因为它们都把会计主体个人化。他认为这种个人化不利于各种定量分析目标的实现。尽管他对此没有进行详尽地阐述，但他在力图发展一种新的理论，这种理论不再主要关注私人所有者的利益，同时也要考虑其他不是特别重要的所有权要素。为达到这一目的，瓦特引入“资金”概念，认为资金是经营活动的一个方面，是利益的中心和关注的焦点。瓦特还提出要用资金报告（资金平衡表和资金经营情况表）取代传统的、一般目的的资产负债表和损益表。其中，资金平衡表在形式上非常接近于传统的资产负债表，而资金经营情况表不论在形式上还是内容上都与当时编制的损益表不同，它要报告和汇总一个会计期间所有的财务事项，包括：（1）收入和费用，这与一般的收入、费用概念相似；（2）财务活动（分为现金收入和支出，债券发行和赎回，其他与现金有关或无关的，固定资产的捐赠和报废等等）；（3）市场因素的影响，如存货价格上涨或下跌。
瓦特在阐述他的理论时，并没有将其与某种具体的制度、规则相联系，这与他的两个基本观念有关：第一，他反对将收益的确认和计量作为会计的核心部分。他认为，收入是因人而异的，是一个主观概念，应与经济主体相联系。因此，报表中的有关收益数据只是一份对各种不同资金所有经营情况更加全面报告的一个附带的产物。在他的报告中没有净利润数字，但你可以从提供的数据中根据需要计算得出。第二，他使用了较为模糊的“权益”概念（如负债和所有者权益），他认为权益只是对资金资产的限制权利。因此，瓦特仍坚持反对主体理论，认为应付债券（负债）与优先股或普通股（所有者权益项目）之间并不存在实质性的区别。瓦特的“限制”说法在某种意义上说是合理的，而且也可能是公正的和符合经济学解释的，但这种说法也许只适用于管理决策需要。
（三）《财务报告中的会计计量》（1971）
《财务报告中的会计计量》一书主要是为工商管理硕士的学生编写的，有助于未接触过会计知识的人员能很好地理解财务报告。这本书重点强调的是财务报表各个要素之间的本质联系和逻辑关系，介绍和阐述了在汇总、归纳、报告和分析公司财务数据时要用到的一些基本术语和程序。在介绍复式记账法和应计制原则时，瓦特并不是以会计恒等式为中心，而是以现金交易分析为起点，然后到收入和支出单据，再到收益确定和应计制概念，最后才是复杂的报表编制与分析。
虽然本书对会计程序和循环方面讲述的不是很多，但其中包含着大量的图例和实例，这些能很好地帮助扩展知识。同时，本书摒弃此前把会计分成对外报告和对内的管理计划、控制两套体系的作法，而是站在一个整体的角度进行阐述，因而它更有助于理解财务报表里各种概念之间的关系。虽然本书不是讲会计实务，但是它对初学者提供了一个很好的开头和逻辑基础。
（四）《澳大利亚会计教育调查》（1964）
《澳大利亚会计教育调查》一书是基于瓦特对澳大利亚会计教育所进行的调查，在书中鲜明地指出了澳大利亚当时的会计教育体系中存在的缺陷。在这次调查中，瓦特精心设置了问卷，并调查访问了很多对象，包括27500多位澳大利亚会计师公会成员、当地特许会计师公司的经理或是负责人、大学会计教师、500位刚毕业的大学生。调查获得的大量统计和非定量数据，充分证实了瓦特教授对当时澳大利亚会计教育问题的评价。
当时澳大利亚会计教育很大程度是非全日制的，瓦特通过对会计师公会成员教育背景的统计分析指出，澳大利亚当时并不存在一种真正的长效教育机制，长期如此，很可能导致会计职业所必要的技术和品质的减缩和匮乏。因此瓦特在《澳大利亚会计教育调查》一书中用相当大的篇幅陈述了对澳大利亚会计教育改革的建议。这份调查报告产生了很好的效果，它动摇了澳大利亚一直以来固守传统的、缺乏弹性的会计教育体制的根基，为澳大利亚教育机构中的大量优秀教师点亮了希望，激发了他们为澳大利亚会计事业发展作出巨大贡献的热情。
中南财经政法大学会计学院/东莞理工学院
吴令君 编译整理 许家林 蔡传里校
