论传统财务报表转换为管理用财务报表的意义
时间：2020-11-28 07:58:40 来源：达达文档网 本文已影响 人 
摘 要：随着我国科技信息技术进步，企业对于财务信息要求也越来越高。传统财务报表已经不能满足不同报表使用者要求。因此，为了更好地帮助报表使用者全面知晓企业经营情况和财务状况以及更好地了解企业的经营情况，需要根据企业发展现状和企业愿景，全面衡量企业经营风险和金融风险，制定出企业下一步战略目标和战略方案。本文就我国企业通用财务报表缺陷、转化成管理用财务报表的措施以及管理用财务报表在实际应用中面临的难题做了详细分析。
关键词：财务报表；管理用财务报表；财务分析
一、引言
企业管理用财务报表在内容上包括管理用资产负债表、管理用利润表和管理用现金流量表，是根据企业传统财务报表经过重新整合归纳编制而成的。和以往财务报表相比较，管理用财务报表灵活运用企业现金流量，提高了财务报表决策有用性和可理解行，对企业经营者分析企业经济状态、及时发现企业经营管理问题有着十分重要的意义。
二、通用财务报表的缺陷
（一）报表可理解度不高
随着经济市场不断繁荣，我国企业通用财务报表为了适应市场中不断出现的套期保值以及金融衍生工具等，在计量模式上，通常采用公允价值和历史成本两种计量模式。虽然在一定程度上迎合了经济市场的发展，但是由于其计量笼统，再加上报表使用者需要自己去辨别区分经营活动和金融活动，降低了报表可理解性，导致最后编制财务报表可理解性不高，企业经营管理人员难以从中找到相关信息，不利于企业的后续决策。
例如利达办公家具属于一家中小型的内资企业，企业利润多来源于经营活动，在传统意义的报表分析上，公司每年营业额为3 000～4 000万元，可以达到7%～9%的税后净利，流动比率超过3，速动比率超过2，对一家中小型企业来说，已经具备了较高的偿债能力和较强的盈利能力，有着很好的会计价值。但模糊的金融活动影响数往往使企业管理者忽略了企业经济价值，忽视了企业长远发展以及企业剩余资金，选择再投资，最终延缓了企业再发展壮大的脚步。
我国传统财务报表一直将经营活动和金融活动混为一谈，相关研究者曾经说过，企业经营活动是赚钱，而金融活动是分钱，企业如果长期将赚钱和分钱项目合并在一起计算，很容易造成信息使用者理解误差。
（二）没有重视企业的现金流量
我国厦门大学著名经济学教授葛家澍曾经提出，注重利润、不考虑现金流量是大多数的财务报告最主要的认识误区。企业对于利润的控制通常采用盈余管理法，虽然在短期内得到了很大的利润，但却导致现金流量短缺。稍有不慎，企业就将面临破产。因此，传统财务报表对现金流量的忽视是其实际使用过程中存在的主要缺陷。
三、通用财务报表转化成管理用财务报表的方法
（一）改变资产负债表的列报方式细化了利润表
上文提到了传统财务报表没有区分企业经济活动，且在列表时采用两种计量模式，通常将经营资产负债和金融资产负债交叉混合在一起，从而需要信息使用者自己进行区分和辨别分别采用了哪种方法。而管理用财务报表在进行编制过程中，改进了传统报表上难理解的问题，管理用资产负债表将资产和负债重分类，分为经营性和金融性两大类，并分列左右，左侧经营资产负债用历史成本计量；右侧金融资产负债用公允价值计量，增加了计量准确性和报表的可理解性。管理用利润表在计算出经营损益数额的同时，计算出金融损益，清晰表明企业利润来源，一定程度上实现了财务报表决策的相关性和可靠性，满足了股东、企业以及经营者等不同报表使用需求。
（二）改变通用财务报表财务分析指标
管理用财务报表在分析指标上相对传统财务报表更加简单明了，传统的财务报表主要采用趋势分析法、比率分析法和因素分析法进行报表分析。其中，比率分析法又涉及到分析短期、长期偿债能力、营运和盈利能力，最后确定的指标为销售净利率、资产周转率、权益净利率以及权益乘数等。而管理用财务报表将通用报表分析指标简单化，主要为净经营资产净利率、税后利息率和净财务杠杆等，更加准确真实地反映了企业偿债能力，有效衡量了企业筹资方式是否合理。
（三）改进杜邦分析体系
我国通用的财务报表的杜邦分析体系如下：权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数。其中，“总资产”指的是企业的全部资产，为所有资产提供者所有；“净利润”指的却是全部股东权益，二者不匹配，在实际使用过程中容易产生分歧。
本文以某两家经营情况为例，如表1所示。通過表1可以发现，无法分辨两家公司哪个盈利能力更强以及盈利影响数是什么。而管理用财务报表在此基础上，改进了杜邦分析体系，具体公式为权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆；净经营资产净利率=税后经营净利润/平均净经营资产。此时再分析表1可以发现，利达家具有较高的净经营资产净利率，而大洋行公司财务杠杆贡献率更高些，因此在实际经营中，利达家具应该更多考虑财务杠杆作用，而大洋行应该在经营中下功夫，降低企业风险。由此可知，改进社邦分析体系，能够有效解决传统公式中的总资产和净利润的权衡问题。
四、管理用财务报表在实际应用中的困难
（一）没有推动管理用财务报表改革
企业改革需要企业高层管理者的支持和推动，并且由企业管理人员领导基层员工进行执行。但是，我国企业高层管理由于自身专业限制，对于财务知识了解不够透彻，无法认识到管理用财务报表在条理和逻辑上的优势。因此，难以在企业经营管理上大力推行，再加上缺乏政府部门支持和指导，很大程度上限制了管理用财务报表的普及。
（二）可操作性不强
引入经营用管理报表体系，在一定程度上增加了企业经营成本，同时还需要配备新的财务信息系统，增加了项目划分难度，从而导致经营用管理报表体系其现阶段可操作性不强。
五、管理用财务报表的优势
（一）实现了企业内部控制
管理用财务报表加强了企业对现金流量的重视，加强了其对实体现金流量去向分析，有利于企业重视现金流量的应用，合理评估企业价值，获得更大的投资机会。如上述提到的利达办公家具如果能有效的运用管理用财务报表加以分析，利用剩余资金合理评估投资机会，增加金融收益，就可以最大限度地实现企业价值最大化目标。同时，近几年来金融市场越来越活跃，大大地提高了公允价值属性地位。管理用财务报表通过对经营活动和金融活动的划分，有利于企业领导者清晰掌握企业资金流向并加以控制，避免企业由于公允价值变动而造成资金损益。因此，管理用财务报表的使用，实现了企业内部控制，有利于企业管理层更好地分析经济业务。
（二）有利于企业现金流的预测
企业可以根据管理用财务报表编制预计财务报表，从而更好地预测企业现金流量走势，最终分析得出企业市场价值。这对于传统财务报表来说，是一个极其重要的优势，有利于企业制定相关价值目标。
（三）有利于企业提高财务业绩
管理用财务报表与通用财务报表比较，前者对于企业财务收支状况和经济利益损失都有着详细的记录，企业信息使用者可以清楚掌握企业财务业绩，从而更好地权衡企业经济风险，实现企业持续盈利。
六、结语
我国管理用财务报表从发展时间上来看，是近几年刚刚开始推行的一种财务报表改进模式，其编制理论依据还不成熟，没有完整规范编制。因此，在实际财务管理应用中还存在着很多缺陷和不足，即便如此，仍然不能忽视其与通用财务报表相比的巨大优势。管理用财务报表的使用，有利于企业管理者正确认识企业经营发展状态，从而有针对性地制定企业战略目标，增加自身市场竞争实力，实现企业发展壮大目标。
参考文献
[1]赵燕.管理用财务报表的编制与运用探究——基于广汽集团2015年财报数据[J].财会通讯，2018（5）.
[2]程磊.管理用财务报表探析[J].新西部，2017（24）.
[3]孙新.财务报表分析研究[J].现代商业，2017（5）.
