赚钱为王管理会计速成教程（三）
时间：2020-10-13 08:10:07 来源：达达文档网 本文已影响 人 
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第七讲
编制会计分录的四个步骤
怎样从分析原始业务开始，编制出会计分录，其实是有一定之规的，可以分为四个步骤，严格地按这四个步骤进行，形成习惯后，就算学会了，以后即使有更多的具体业务，也是这样“按谱炒菜”，就能应付过来。这四个步骤如下：
一、分析业务时，联想到该用什么账户，这个账户属于“占用大类”还是“来源大类”。
会计账户是望文知义的，它所记录的业务内容也非此即彼，不会互相交叉的。所以，只要熟悉会计账户，根据业务内容很容易联想到该用什么账户，该账户属于哪个大类。初学者通过实践，不断地加深理解和记忆，会很快掌握这种本事的。
二、判断有关账户的金额是增加还是减少。
围绕着“会计天平”和砝码的关系来想象，为了保持“占用大类一来源大类”会计恒等式的平衡，所有业务不外导致四种变化：
（1）两边的账户同时增加相同的金额；
（2）两边的账户同时减少相同的金额；
（3）占用类账户互相置换（金额一增一减）；
（4）来源类账户互相置换（金额一增一减）。
三、根据记账口诀指明的左右方向，按先左后右的排列，写出会计分录涉及的账户名称。
这里先要熟悉我们编制会计分录时将用到的“主要口诀和辅助口诀”它们的意思和具体用法在表7—1中已经说明。
主要口诀只有4条，在已经完成一、二步骤分析的基础上，利用主要口诀快速确定有关账户的记账方向，就可以写出会计分录了习惯上是先写左方账户，后写右方账户；
另有3条辅助口诀不太常用，只有在涉及备抵账户、平衡性账户和金额为负数时才作为补充的指导规则。
四、填写会计分录中各账户的金额，并确认会计分录“左方金额一右方金额”，就完成了。
一般情况下各账户的金额都是从业务资料就现成可得的。只有少数业务，如固定资产折旧额，增值税的“销项税额”和“进项税额”等才需要专门计算。
以下，我们通过几项具体的业务处理过程，来说明编制会计分录时怎样严格地遵照四个步骤进行，怎样灵活运用记账口诀。假设某公司在2009年1月份发生了如下业务：
（业务1）股东投资1000000元，已存入公司的银行账户。
分析过程：
一、这笔业务涉及“银行存款”账户，占用大类；“实收资本”账户，来源大类；
二、两个账户的金额均是增加；
三、根据主要口诀“两类同增，占左来右”，写出会计分录：
四、填写各账户的金额，令“左方金额一右方金额”。
银行存款
1000000
实收资本
1000000
在第一和第二步骤完成时，初学者可以备好草稿纸，记下当前分析结果，用一两个字代表账户，属于“占用大类”写在左，属于“来源大类”写在右，并用“+/-”标明其金额增减，本业务的分析结果如下：
看着这样的草稿，两类同增，占左来右是不是就脱口而出了！有了草稿，还能知道会计分录中共有哪些账户，便于第三步骤书写时的账户左右定位。当然，熟练以后就可以省略了。
（业务2）向银行申请短期借款500000元，已打入公司的银行账户。
分析过程：
一、这笔业务涉及“银行存款”账户，占用大类；“短期借款”账户，负债大类；
二、两个账户的金额均为增加；
三、根据主要口诀“两类同增，占左来右”，写出会计分录：
四、填写各账户的金额，令“左方金额一右方金额”。
银行存款
500000
短期借款
500000
（业务3）支付银行存款117000元，购买原材料100000元，增值税率17%，已入库。
在这里先简要介绍我国目前征收的增值税，它要对企业商品在流转过程中增值的部分课征17%的税。在本业务中，购买原材料的100000元是购进的“净价”，假设将来这一批原材料卖出120000元，就叫销售的“净价”。那么，怎么知道有多少增值额？在会计的理解上，是在“购进”和“销售”两个环节上分别记录的：商品售出时，将商品净价全额的17%，作为“应交纳的销项金额”；同时，原材料购进时，也将商品净价全额的17%，作为“可抵扣的进项税额”。“应交纳的”减去“可抵扣的”，就是企业在增值部分上应当交纳的增值税了，用数学式表示就是：
应交增值税=（销售净价总金额购进净价总金额）x17%
=（120000-100000）x17%=340（元）
当然，现在还不知道将来的销售“净价”会是多少，因此，在会计上先用“应交税费——应交增值税——进项税额”账户来记录待抵扣的金额，以后若有销售，就有了“应交税费——应交增值税——销项税额”账户，从后者减去前者，就是该交纳的增值税了。所以，这前者是主体账户“应交税费”的备抵账户。对于备抵账户，适用的辅助口诀是备抵账户，当成另类，意思是：
当一个账户是备抵账户时，属于和主体账户相反的大类。
主体账户“应交税费”属于来源大类，那么被“当成另类”的备抵账户“应交税费——应交增值税——进项税额”就是占用大类。
分析过程：
一、这笔业务涉及“原材料”账户，占用大类；“应交税费应交增值税进项税额”账户，占用大类；“银行存款”账户，占用大类；
二、“原材料”金额增加，“应交税费——应交增值税——进项税额”金额增加，“银行存款”金额减少；
四、填写各账户金额。“原材料”按净价登记，100000元，“应交税费——应交增值税——进项税额”按净价的17%计算，17000元；“银行存款”117000元；
原材料
100000
应交税费——应交增值税——进项税额
17000
银行存款
117000
第八讲
模拟案例业务的会计处理
为使读者对管理会计核算过程有较全面的感性认识，本讲和第九讲模拟作为案例的一家公司业务，展现管理会计是如何作账务处理的，与业务有关的基本核算原则，也在记账凭证后一并阐述。该公司2012年为筹建期间，2013年1月1日正式投产。该案例侧重于说明内账的分录处理，数据是虚构的，未必符合真实情况。在业务模拟中，考虑到数据完整性及简化需要，一些业务可能以汇总分录表现。在前文第五讲的表5-1《管理会计账户占用/来源分类表》中，因作者疏忽，在“资金来源大类”下少列了“主营业务现金收入”和“其他业务现金收入”两个账户，在此一并订正。
1.2012年1月1日，龙华集团以银行存款投资50000000元，存入工商银行。
2.2012年完成基建建设，于2012年底交付使用。建设厂房及购置设备以银行存款支付42000000元。其中厂房24000000元，机器设备18000000万
关于开办费。在还没有投入生产经营前，公司筹建期也会发生各种不形成资产的杂项费用，如注册登记、学习考察、操作培训、差旅招待，等等，称为开办费，
开办费的处理。在外账中，开办费可以留存下来，到投产后有利润时再摊销掉。内账因与此无关，可以先行登记在“其他间接费用”下的“开办费”账户，再注销为零，间接费用注销后的结果是，公司还未投入生产经营，就已经有负的“未分配赚钱额”，这是必须如实反映的事实。在筹建期间结束时，2012年12月31日的账户余额表如下：
公司在筹备期间的会计记录常被称为“基建账”，常规性的账务处理是从某个预定的“初始日期”开始的，本例是以2013年1月1日为“初始日期”，以下为2013年的业务。
4.1月1日，购入材料碎玻璃5000吨，单价450元/吨，计2250000元。供货商：万德工贸公司，账期1个月。
应付账款账户下最后的日期“2013-2-1”代表到期日。
5.1月1日，购入材料硅砂500吨，不含税单价380/吨，计190000元纯缄100吨，不含税单价1800/吨，计180000元。供货商：万德工贸公司，账期1个月。
增值税率是不含税价的17%。以硅砂为例，增值税进项税额=190000X17%=32300
6.1月3日购入重油1000吨，不含税单价3800元/吨，计3800000元。供货商，四龙石油公司，账期1个月。
7.1月3日，购入包装材料收缩带16000个，不含税单价25元/个。供货商：鑫宇工贸有限公司，账期1个月。
原材料如果不是“整批进整批出”的，就有个出库时成本如何计算问题。以碎玻璃为例，从业务4的会计分录可见其单位成本是450元/吨，乘以本次消耗数量2000吨，即得本次出库投产的原材料直接成本为900000元。
但是，如果碎玻璃在之前已有多次进货记录，当然每次的购进单价和购进数量都可能不同，出库时的单价又该如何计算呢？对于物料，包括库存商品在内，管理会计采用的是叫“移动加权平均法”的计算方法。每一次进货后，都把当前结存的总金额除以总数量，得到当前的平均单价，这就是“移动平均”的来历。那么，不管什么时候领料出库，把本次出库数量乘以当前的平均单价，就是本次出库的成本金额了。下表是虚构的原料账页，请看“收入”、“发出”和“结存”各栏的数字，期初结存的单价是20元，第一次领料出库按此计算；后来又经过3次采购进库，每次结存的平均单价都有变化，最后“移动”到22.10元，第二次领料出库就按此计算了。
各成本环节分摊的电费是其各自的用电量乘以每度电的单价得到的，具体计算从略。
从现金流诊断的角度看，公司产生的负债可以分为两类，一类是因为向别人直接借钱而承担的负债，借钱总是要还的，叫“筹资性负债”，如银行借款，大股东向公司提供临时性周转资金等；另一类负债的产生则不是因为得到了钱，而是在结算过程中产生的应付而未付的款项，叫“结算性负债”。如取得供应商的原材料而有待还款，宣布要发放现金股利而还未支付，根据税法规定计算出应交的各种税费而还未实际交纳，等等。业务（14）用的“其他结算性负债”账户，就是假设根据电表读数可以计算确定，已经欠了电力公司的钱。
对于工资范围的界定，内账与外账有所不同，因此略加说明。应当指出，有许多税费开支是“以员工的名义”征收的，如代扣代交个人所得税、医疗保险、失业保险、养老保险、住房公积金，等等。公司确实承担了这诸多的税费开支，基本特征是“非企业自愿的缴款”，但员工个人并没有当期直接得到。那么，这些钱到了哪里呢？我们就以“三金”即医疗保险、养老保险和住房公积金为例作一分析。
在名义上，“三金”是社会上许多个人组成的互助基金，通过互助形式，为个人长远的不时之需服务的。但实际上，相关机构一说要征收某项税费，就可以征收，一说提高征收比例，就可以提高。所以更准确地说，“三金”仍应视为在强制性要求下，企业必须对社会作出的贡献。从其实际执行也可说明这一点，虽然为个人设立了账户，个人却不能完全作主，不但要受到许多使用限制（如迁居异地后，原工作地拖延不予转移，或不让全额转移），还要承受被强加的风险（如住房公积金被用于放贷可能收不回、养老金寅吃卯粮，已成“空账”等）。一个明显的例证是，连“八杆子也打不着”的证监会，居然也打过住房公积金的主意，希望能让它进入A股市场充当“炮灰”。
目前公司员工已经是聘任制，与企业不是终身的依附关系，其长远的福利保障等，不是企业应当全部承担的。所以，为了得到有分析意义的成本费用数据，在内账处理时，职工工资（直接人工）只包括员工工资表上应发工薪的部分，即“应当支付给职工”的部分，而不包括所有“以职工的名义，为职工支付的”的开支，从管理会计的角度看，那是公司自身不可控制的，属于结算性负债，应当通过“社会责任税费用”账户来统计企业所作的社会贡献。
17.1月—25日，车间管理人员办公杂费400000元，以银行存款支付。
本例中，由于熔窑生产没有留存的在产品，所归集的全部生产直接成本由各种产品全部承担了，计算过程从略。
21.1月1～25日，登记发出商品2522000元同时注销对应的库存商品。
23.1月1—25日，600ML清源销售欠款100%，计982800元，以1个月期银行承兑汇票支付。
内账对于赊销业务的处理，首先要增记发出商品，并注销对应的库存商品，以便和仓库实物账保持一致，可以对账，如业务（21）所示。此后有两种不同的账务处理方式：
一种是如业务（22）和（25）所示，收到销售款时才增记银行存款，增记主营业务现金收入，并计算增值税销项税额；收到销售款后才增记主营业务直接成本，减记发出商品直接成本；
第二种是如业务（23）和（41）所示，先记录“应收票据”（或“应收账款”），并计算增值税销项税额，增记“待实现主营业务收入”以便过渡性地替代“主营业务现金收入”；收到赊销货款时，增记“银行存款”，减记“应收票据”（或“应收账款”）；减记“待实现主营业务收入”，增记“主营业务现金收入”；增记“主营业务直接成本”减记“发出商品直接成本”。
两相比较，第一种处理方式的好处是递延了增值税的应交义务，不致于还没收到钱就抢着交税，账务处理工作时小。第二种方式在还没现金收入时，就要提前交纳增值税，账务处理的工作量也较大，但好处是，可以利用持有的应收票据，如果向银行贴现，可以及早收到现金，或背书后交给供应商，可以替代采购资金，这对企业理财是有利的。
24.1月1-25日，收到600ML九华山纯生销售欠款100%，计64350元。
对于销售商品的业务，管理会计是先通过“主营业务现金收入”的核算，掌握已收到现金的明细品名及其数量的汇总信息后，才可以注销同样数量的已售库存商品（或发出商品），这是复式簿记“资产保护”职能的体现。
不过，出于专项统计的考虑，在减记库存商品直接成本时，要先增记同等金额的“主营业务直接成本”，下一步才是“主营业务现金收入”和“主营业务直接成本”的配比，这样多绕个弯，就可以得到每一种商品的直接贡献了。具体做法是：
根据每一明细品名的现金销售数量，从对应的“库存商品直接成本”中以当前库存金额除以当前库存数量，得到单位直接成本，与销售数量相乘，得到可以注销的库存商品金额"据此编制“左：主营业务直接成本右：库存商品直接成本’韵记账凭证即可。但应注意的是，为了识别配对，也使计算机能够自动处理，“主营业务现金收入”、“主营业务直接成本”、“库存商品直接成本”和“发出商品直接成本”这四大账户在设计上要保持一定的“同构性”除了一级账户外，明细结构都一致，如下例所示：
主营业务现金收入-钢材-圆钢-φ100碳素结构钢
主营业务直接成本-钢材-圆钢-φ100碳素结构钢
库存商品直接成本-钢材-圆钢-φ100碳素结构钢
发出商品直接成本-钢材-圆钢-φ100碳素结构钢
26.2月5日，用银行存款支付鑫宇公司货款500000元。
前已述及当前税务部门还是按利润计算企业所得税的，所以这个所得税数字是照抄外账的计算结果。“社会责任税费”是专用统计性质的账户，表达企业对社会所作出的贡献（增值税采用的计征方式不同，不通过本账户核算），在具体内容上包括：消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费用，助残基金，等等，以及虽与职工个人有关，但须交由社会支配的代扣代交个人所得税、社会保险费、养老保险、住房公积金等。采用的会计分录形式与业务（42）类似，都是增记“社会责任税费”，增记相关的应交项目。形成结算性负债。偿付时的处理与业务（43）类似，都是减记银行存款，减记结算性负债。本模拟案例不再重复假设这一类业务。
43.2月10日，用银行存款支付所得税4500元。
