网络财务报告：二维国际比较透视
时间：2021-01-12 07:51:54 来源：达达文档网 本文已影响 人 
【摘要】对网络财务报告进行国际比较研究是规范全球网络财务报告的前提。本文分析了对网络财务报告进行国际比较的内容与列报形式两个维度，探讨了各国网络财务报告的差异。
随着互联网的普及以及信息使用者对信息需求量的剧增，各国公司纷纷开始运用互联网披露企业与财务信息。网络报告具有低成本、大容量、高频率、广触及与高速传播等优势，然而，并不是所有公司都充分利用了网络报告的这些优势。在实务操作中，各国公司披露网络财务报告的比例有所不同，而且，网络财务报告的内容与列报形式方面也存在很大差异。对网络财务报告进行国际比较研究，了解现存的差异并探讨形成这些差异的原因，对于规范全球网络财务报告很有必要。
一、内容与列报形式：国际比较的二维
网络财务报告（Internet Financial Reporting，IFR）是运用互联网技术发布企业财务与经营业绩信息，并随着网络技术的发展而发展的。网络财务报告的发展包括列报形式与内容两个维度，这两个维度的不同组合可以产生不同的网络财务报告。列报形式维度从静态向动态形式发展，静态形式包括文本、图画等；动态形式包括音频、视频以及可与用户互动的其他表现形式。与传统的纸质财务报告相比，网络财务报告的最大特点是支持动态的、可与用户互动的列报形式。内容维度从财务报告的部分数据摘要向超越传统财务报告范围的方向发展。与纸质报告相比，网络财务报告额外发布财务信息的边际成本几乎为零。比较网络财务报告在各国的发展现状可以从这两个维度着手。如图1所示：
图1以内容与列报形式为坐标，以传统纸质报告的内容与列报形式为基准，把网络财务报告划分为四个象限。第Ⅰ象限，网络财务报告的内容比纸质报告的内容少，基本上是一些财务数据摘要，但是列报形式水平超过了纸质样式，利用了纸质样式不可能实现的动态表现形式；第II象限，内容维度已超出纸质报告的内容范围，列报形式也运用了动态表现形式；第III象限，网络财务报告内容与第I象限类似，仅是一些财务数据摘要，但列报形式只是纸质财务报告的电子版本，仍以静态形式呈报；第IV象限，内容包括年报以外的额外信息，但列报形式仍是纸质报告的电子版本，也属于静态表现形式。
二、差异比较
Debreceny，Gray，Rahman（简称DGR，2002）按内容与列报形式两个维度对22个国家共660家公司进行了实证研究。DGR按内容与列报形式二维定义了IFR的数值，分别为0、1、2、3。内容维度分为四类：无网络财务报告为0；财务报告摘要内容为1；财务报告的全部内容为2；超出纸质报告的额外内容为3。列报形式分为三类：无网站为0；静态列报形式为1（与纸质报告相当）；动态列报形式为2（包括超链接，音频、视频与数据库存取等）。如表1所示：
DGR把研究样本所在国分为六个组：（1）“新兴”国家（马来西亚、墨西哥、巴西、智利）；（2）“拉丁语系”国家（意大利、西班牙）；（3）“法语－德语－日语”国家（法国、德国、日本、荷兰、南朝鲜）；（4）“亚洲－殖民地”国家或地区（中国香港、新加坡、南非）；（5）“日耳曼”国家（瑞典、丹麦、挪威）；（6）“盎格鲁－美国”国家（澳大利亚、加拿大、新西兰、美国与英国）。研究结果表明，各组网络财务报告的列报形式与内容都呈现出差异，具体见表2。
表2的数据表明，样本总体660家公司中有95家公司没有建立网站，此外，另有155家公司建立了网站却没有披露财务报告。网络财务报告列报形式维度的平均数为1.35，说明列报形式已超越静态形式，正向动态形式发展；而内容维度的平均数为1.51，说明网络财务报告的内容还少于纸质报告的内容，各公司总体上还未充分利用网络财务报告超大容量的优势。
进一步分析可知，国家各组之间存在较大差异。列报形式维度方面，“新兴”组国家平均数只有1.04，几乎仍处于静态形式；“拉丁语系”组的平均数为1.10，略高于新兴组国家，但也以静态形式为主；“法语－德语－日语”组平均数为1.51，样本公司中动态列报的公司总数（85）超过了静态列报的公司数（56），可以推测该组国家的公司运用了较为先进的网络技术；“亚洲－殖民地”组平均数为1.21，但该组国家披露网络财务报告的公司中，运用动态形式的公司数（39）超过了运用静态形式的公司数（31），造成平均数较低的原因是有22%的公司未建立网站；“日耳曼”组平均数为1.38，有接近半数（49%）的公司运用动态列报形式；“盎格鲁－美国”组平均数最高为1.61，而其中美国公司的平均数为1.83，样本中高达83%的公司运用了动态列报形式，美国也是所有样本中列报形式平均数最高的国家，这与美国网络技术走在世界前沿不无关系。
内容维度方面，各国差异更大。诸如“盎格鲁－美国”组（1.84）、“日耳曼”组（1.87）、“法语－德语－日语”组（1.78）的平均数超过了总体平均数1.51，其中美国（2.20）、加拿大（2.53）、瑞典（2.13）、德国（2.03）、法国（2.30）已超出了纸质报告的内容范围，提供额外的信息；而“拉丁语系”组平均数只有0.98、“新兴”组的平均数为1.05、“亚洲－殖民地”组1.09，这几组国家的许多公司建立了网站却没有披露财务报告，提供财务报告的内容大部分是财务数据摘要，还没有一家公司在网上提供完整的财务报告。研究结果表明披露总体水平较高的国家，其披露网络财务报告的比例较高、内容更完整，而且网络财务报告的列报形式更为先进。
三、原因探析
上述分析表明，各国之间以及一国之内的各公司所披露的网络财务报告内容与列报形式存在不一致的现象。会计的产生和发展离不开一定的社会环境，网络财务报告的质量、内容与列报形式也依赖于不同的社会环境。
（一）因特网对经济生活的影响程度
因特网是近年来发展起来的新生事物，尽管其以迅雷不及掩耳之势遍及全球，但其在各个国家的应用程度还是有所差异的。一方面，若公司所在国互联网已非常普及，信息用户会希望公司将更多的信息放在互联网上，以方便其获取信息。同理，若公司认为其财务报告的使用者很多是互联网用户，则会更愿意披露网络财务报告；另一方面，各国之间电子商务的发展程度有所不同，这也可能影响了网络财务报告的发展。若公司已建立网站开展电子商务，是否在网上披露财务报告只需权衡提供财务报告部分的成本与效益，无需考虑公司网站建设与维护这一沉没成本，成本效益较高，从而提高了公司披露网络财务报告的积极性。
（二）管理当局的观念创新
创新是企业保持旺盛生命力的源泉，而观念创新是管理当局从事创新行为的前提。在网络经济时代，有些企业的管理当局能马上意识到并及时抓住互联网带来的机遇，建立网站开展电子商务或披露财务信息，提高其竞争能力；而有些企业可能仍然保持旧有的观念，停留在传统的心智模式上，落后于互联网前进的步伐。因此，不同国家及一国之内各企业管理当局观念创新的差异也可能导致网络财务报告的差异。此外，管理当局对网络财务报告的目标定位有所不同，包括有纸质报告的“补充”“替代”以及“创新”三种，内容与列报形式的不同组合体现了公司的披露战略。
（三）技术创新的步伐
网络财务报告的发展离不开网络技术的支持，一个国家网络技术的先进程度直接决定了网络财务报告的发展程度。因此，各国技术力量的差异直接导致了各国网络财务报告的差异。美国的信息技术总是处于世界领先地位，从互联网的产生到各种先进技术的推出，美国的技术力量起了举足轻重的作用。其他国家往往是以美国的技术为参照标准，各国之间对技术创新的跟进力度差异又影响了其网络财务报告的发展步伐。
（四）相关的法律制度
网络财务报告具有众多优势的同时，还将衍生出一些法律问题，公司可能会面临一些潜在的诉讼风险。比如，信息使用者利用超链接进入到第三方网站，特别是链接到分析师的网站获取信息时，若企业没有适当的免责声明，投资者可能会认为所有与公司网站相链接的其他网站上提供的信息均具有相同程度的准确性与可靠性。因此，当信息使用者因其他网站提供的信息导致决策失误时，可能仍会怪罪于公司，引起潜在的诉讼风险。在这种情形下，有些公司虽然有意在网上披露财务报告，但又惧于潜在的法律风险而举足不前。因此，与互联网相关的法律问题亟待解决，各国与互联网相关的法律制度的完善程度，也将影响该国网络财务报告的发展程度。
（五）跨国公司的数量
跨越国界管理是跨国公司的一大特征，由于时空的限制，跨国公司的管理更具复杂性。互联网的最大优势是超越国界，在全球的任一角落，只要拥有电脑并能接入互联网，就可以随时访问公司发出的信息，这使母子公司之间的垂直管理或各子公司之间的横向交流都非常便捷。因此，跨国公司将更有可能运用互联网这一先进的工具，开展网络财务管理，从而提高经营管理的效率。因此可以推想，跨国公司数量多的国家，网络财务报告的发展程度相对较高。
（六）企业资本结构
虽然大多数企业具有相同或相似的性质（如以追求利润最大化作为经营的主要目标等），但其具体的组织形式和融资方式在不同国家则可能完全不同。Lang与Lundholm（1993）研究发现，介入权益资本市场的公司更可能从事自愿披露行为。在发行股票之前，管理者往往自愿披露有利的信息。当然，若市场对负面信息的反应不是很强烈的话，管理者也会披露一些负面信息。此外，Ball（1995）发现，高权益性筹资的国家比高债务筹资的国家披露水平要高。这是因为权益投资者比债权人承担更多的风险，因此，要求公司披露更多的信息。同理，若一国大多数企业都是通过资本市场融资，为了吸引资金，企业就会不断地在改进财务报告上下功夫，在这种情况下，通过网络媒体发布财务报告的要求和动力都会比较高。
（七）民族文化特性
经济组织的各种形式植根于文化与制度之中。一个社会长期以来形成的传统文化观念对各国的会计制度和实务也具有广泛的影响。在一个保密程度较高的社会中，企业保守秘密的倾向将影响会计信息的报告与披露。保密倾向越强，对外报告中披露的信息量就越少，信息资料的质量也往往不高。而在一个透明度较高的社会中，社会要求公开、公平、公正的压力迫使企业不得不尽可能充分地披露相关信息，以满足各个利益集团的需要。因此，文化的差异可能影响到网络财务报告的内容维度。
（八）缺乏统一的网络财务报告准则
准则是规范会计行为的指南，在无统一规范的指导原则及没有适当的监管下进行网上披露，财务报告的内容与列报形式呈现随意组合的现象，这对于今后网络财务报告的发展是一大瓶颈。目前全球尚缺乏统一的网络财务报告准则，披露什么、向谁披露、如何披露等方面都可以由公司自己决定，显示出一定的随意性。笔者认为，促使各国网络财务报告趋于统一的前提是制定全球网络财务报告准则，并作为各国网络财务报告国际趋同的方向。因此，制定全球统一的网络财务报告准则势在必行。
