从财务造假分析企业在道德和利益之间的两难抉择
时间：2021-01-25 06:01:26 来源：达达文档网 本文已影响 人 
于师琪
摘 要;进入2020年以来，受到众多事件的影响，金融市场持续波动，期间财务造假事件频发引起了人们的广泛关注。财务造假是企业在面临道德和利益之间两难的情景下作出的错误抉择。本文试从商业伦理的角度从功利主义和道义论两方面分析财务造假带来的影响，并提出预防措施。
关键词：
财务造假;商业伦理;功利主义;道义论;预防措施
一、案例背景
2020年4月30日，曾作为中国新能源行业领头羊的华锐风电在经历了连续20日的低收盘价后无奈退市，如此巨大转变的开始正是2013年的财务造假事件。而最近半年以来，众多上市公司乱象的曝光使公众的目光再一次聚焦在财务造假上。2020年4月2日，瑞幸公司自曝财务造假22亿元，在金融市场上引发不小的冲击;6月四川信托250亿元资产池暴雷，牵涉出武汉金凰珠宝百亿黄金造假案;7月康美药业造假案又一次刷爆屏幕。
在金融市场运行的过百年岁月中，财务造假事件时有曝光，每一次都会给涉事公司造成巨大的损失，更有甚者像安然公司一般完全失去投资者和消费者的信心，倒在了聚光灯下。财务造假的行为就如同饮鸩止渴，救得眼前的急，但不仅改变不了公司经营不利的事实，更会为之后的发展埋下巨大的隐患。道德与利益位于天平的两端，企业如何才能有效平衡二者，值得我们进一步思考。
二、财务造假的利弊分析
（一）功利主义角度
从功利主义角度来看，若某行为所带来的利益大于损害，则该行为就是正确可接受且应做的，若弊大于利，就是错误的。就财务造假来说，若是如实公布财务报表，能够满足管理者、投资者、消费者等各方的利益需求再好不过，但这种情况过于理想化，现实情况是，如实公布报表会导致各方之间的利益冲突。我们可以通过分析财务造假对利益相关者的影响来论证这一结论。
财务造假行为的利益相关者以及财务造假行为对其造成的影响如表1所示。
由表1可以清晰地看出，财务造假只能满足一部分人的暂时利益，但经济上的不可避免性不能转变为伦理上的正确性，从长远的角度来看，如实制作和公布财报才更加符合大多数人的利益。从功利主义来看，财务造假不可取。
（二）道义论角度
道义论是具有“道义”色彩理论的统称，在西方现代伦理学中，指人的行为必须遵照某种道德原则或按照某种正当性去行为的道德理论。一个行为的正确与否，并不由这个行为的后果来决定，而是由这个行为的动机和标准来决定的，注重的是这个行为的动机是不是“善”的，行为的本身是否体现了预设的道德标准。
从道义论的判断标准来看财务造假行为，它侵犯了会计信息的使用者，包括投资者、债权人、社会公众、政府部门等对信息的知情权，使他们作出了错误的判断，更造成了自身和企业的巨大损失，导致资本市场的混乱，增加了资本对我国市场的不信任。这种仅仅注重自身利益而将大众权利弃之不顾的行为是不符合道德规范的判断标准的，是不道德的行为。
更严重的是，这种不道德的行为在现在这个特殊时期具有更大的破坏力。自3月以来，新冠肺炎疫情在全球蔓延，美股多次熔断，石油价格大幅波动，我国作为已经经受住了疫情考验的大国，正在逐步开放国内金融市场，赢得国外投资者的信任在目前看来相当重要，而从财务造假所带来的结果来看，这种加剧外围资本对我们不信任的行为无疑与我们的政策背道而驰。
综合以上分析，可以得出结论：财务造假无疑既无法让当事人从长远角度获益，也违背了道德准则和大众愿景。
三、财务造假行为的预防措施
制作财务报表的公司管理人员不可能不明白以上道理，但他们依然选择了财务造假。其根本原因一是公司管理人员经营不善导致财务困难，为缓解资金压力、获得超额收益，铤而走险进行财务造假;二是对财务造假行为的惩罚措施不够严格，监管不到位，犯罪成本过低。因此要预防财务造假行为，也应该从这两方面入手。
（一）对企业管理者进行商业伦理方面的教育，构建诚信企业文化
财务困难是每个公司都有可能遇到的情况，但若是所有的企业管理者都寄希望于进行财务造假来摆脱财务困难，就会让金融市场彻底失去投资者的信任。因此从个人和企业的内在角度来看，增强对企业管理者的商业伦理方面的教育，提高企业文化中诚信所占的比重，营造诚实守信的氛围，增强员工的道德观念，对财务造假无疑是具有预防效用的。
（二）强化内部监督与外部监督
内部监督就是在企业内部采取一系列行为降低财务造假的可能性，一方面完善公司的规章制度，使公司内部的监督人员有法可依;另一方面从人事管理上提高监事会的地位和存在感，更好地履行监事会的职能，强化监事会对管理层的监督作用。
外部监督则是从企业外部采取行动减少财务造假。可分为以下几个方面：一是充分发挥社会舆论和新闻媒体的作用，在各类媒体上对财务造假行为进行谴责，增加财务造假的社会成本;二是完善相关法律法规，对财务行为作出明确规定，堵上任何可能的法律缺口;三是完善社会征信体系，并将财务造假者纳入失信人名单。
（三）加大惩罚力度
加大对于财务造假人员的法律惩处，现行法律对财务造假的惩罚力度不足，导致造假的弊端远小于受益，更加合理的做法是，对外提供虚假会计信息给投資者、债权人等信息使用者带来决策失误并造成损失的企业财务人员，应承担民事赔偿责任，情节严重的要追究刑事责任，同时也应给予监督和举报人员奖励，从严执法，从重处罚，从根源上杜绝财务造假行为的发生。
四、结语
财务造假存在于我国金融市场良久，其预防与禁止需要长久的努力与耐心，在法律和社会两方面对相关行为进行治理。从时间跨度来看，过去几十年的乱象也曾在西方国家金融市场的进程中发生，我国金融市场的治理和规范还有相当长的路要走。而企业若是在利益与道德的天平上完全滑向利益那一端，等待它的会是天平失衡所带来的双重损失。
（作者单位为云南大学）
参考文献
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