外贸综合服务型企业出口退税风险的审计应对
时间：2020-10-27 03:54:48 来源：达达文档网 本文已影响 人 
赵保卿 陈珺
【摘要】监督和防范外贸综合服务型企业出口退税风险，审计发挥着特殊作用。文章从审计角度探讨防范外贸综合型服务企业出口退税风险的策略，具体包括加强企业内部核查，使用大数据进行审计，加强风险应对。
【关键词】外贸综合型服务企业；
出口退税风险；
审计应对
【中图分类号】F239
一、外贸综合型服务企业特征与相关规范
（一）外贸综合服务型企业特征
1.外贸综合型服务企业一般不自营出口，只收取服务费，本质上是服务业为主的代理公司，即主营业务必须只以外贸代理服务为主，而传统外贸出口企业不能从事代理出口业务，只能自营出口。因此如果企业以自营出口为主营业务，则该企业为传统外贸企业而不是外贸综合服务企业。
2.外贸综合型服务企业的出现，对于出口企业骗税的主要手段并没有本质上的影响，只不过可能从原先的“出口企业与境外购货单位双方勾结”演变为“出口企业、代理企业和境外购货单位三方勾结”进行骗税。骗税的特点更为复杂，呈现出“真实票单、有货流动、虚构资金”的新特点，骗税手法由单一型向复合型转化，出口退税必备的各环节如报关、收汇、退税、货代、物流等交由不同团伙分别处理，处理手法更加专业化、精细化，有完整的链条，通过低值高报、无货出口、买单配票、借道平台、道具出口、货物循环出口等方式骗取退税。
3.在实际审计过程中，两者都要核实出口业务的真实性，而在传统规定中，对于代理企业审计侧重点在于是否为自营出口，即核实购销业务是否真实，是否存在违规代理行为（也就是说需要核实是否存在“假自营真代理”违规行为）；
对于外贸综合型服务企业，审计侧重点在于企业的代理业务是否真实，委托方生产企业的货物是否自产，价值是否真实。
（二）对外贸综合服务企业的规范
2013年7月24日，国务院常务会议研究确定了促进外贸发展的“国六条”，其中第四条首次提及“支持外贸综合型服务企业为中小生产型出口企业的出口业务提供融资、通关、退税等服务”。政府部门首次明确了外贸综合型服务企业作为“服务机构”的身份和定位，并支持它们为中小生产企业出口提供出口相关的融资、通关、申报出口退税等相关服务。
此前外贸综合型服务企业在监管和法律认定上一直被视作单一的传统外贸出口企业而非以收取服务佣金费用的服务机构，在法律判定上和传统自营出口的外贸型出口企业混为一谈。这不利于业务的正常开展。一方面随着服务规模扩大，外贸综合型服务企业需要处理的订单数量成倍增长，很难做到毫无纰漏。但按照现行外贸管理制度，贸易企业只要出现一次重大失误就会被降级处罚。另一方面，以出口贸易企业身份为中小企业提供外贸融资、通关、退税等服务，存在与过去外贸管理制度相违背的嫌疑，这为企业的成长增加了不确定性。
2016年发布的《国务院关于促进外贸回稳向好的若干意见》再次明确开展并扩大跨境电子商务、市场采购贸易方式和外贸综合型服务企业试点，降低了外贸出口行业的门槛，鼓励更多中小民营企业进行出口贸易。此次规定在外贸出口企业的分类中新增一个外贸综合型服务企业的细分，增加了以代理出口（即代办出口退税等业务）为主营业务的贸易出口形式，其业务主要为报关报检、物流运输、出口退税、费用结算、信用保险等服务行业，促进了中小外贸企业和针对出口贸易相关业务服务的这一行业的发展，也降低了出口贸易门槛，使中小出口企业出口的难度得以降低。
二、外贸综合服务型企业骗取出口退税手段
根据外贸企业通过外贸综合型服务平台进行出口退税相关业务流程不同阶段中所涉及到的舞弊手法来分，骗取出口退税的手段可以分为以下两种情况。
（一）前期收到委托过程中可能出现的骗税手段
外贸综合型服务企业收到生产企业委托，与生产企业勾结伪造三流数据以骗取出口退税。具体手段包括：①虚增货物价值。通过虚报抬高货物价值以骗取额外的出口退税（虚报价款通过地下钱庄买汇转入外贸综合型服务企业或生产企业账户）。②伪造货物流。外贸综合型服务企业创办皮包公司（虚假生产企业）伪造虚假货物流，大量虚开发票以骗取出口退税。③伪造票流。激活僵尸企业，聘请代账公司虚开发票，短期内走逃、注销。
（二）后期办理出口业务时可能出现的骗税手段
生产企业委托外贸综合型服务企业办理货物通过海关出口至境外购货企业过程中的货物运输、货物仓储、货物保险；
到海关口岸报检报关、获取出口单证申请出口退税；
后续为生产企业结汇、核销、退税、融资等全流程服务，这个过程中外贸综合型服务企业可能与生产企业勾结，也可能与境外购货企业内外勾结骗取出口退税。具体手段包括：①道具出口。出口比较昂贵的货物，但以次充好或者将其他廉价货物代替原本的货物出口以骗取出口退税（和虚增价值类似）。②循环出口。出口货物都是正常的，但是以走私方式再运回国，再循环出口以骗取出口退税。③跨地域、跨境作案。利用地下钱庄打入外汇取得出口核销单据。④买单配票。利用报关行、货代公司掌握他人出口货物装箱单、提货单信息，冒用别家无出口退税权的企业的出口单证信息（作假、编造）来骗取出口退税。
三、外贸综合服务型企业骗取出口退税的审计应对
（一）外贸综合服务型企业骗取出口退税审计监督的作用
1.审计监督的作用
作为独立经济监督形式，审计监督越有效，企业违法违规问题出现的可能性就越小。一方面，审计监督可以有效地降低外贸综合型服务企业在为出口企业服务过程中产生的舞弊概率，减少外贸综合型服务企业和生产企业两者的经济损失，减轻或消除外贸综合型服务企业在为生产企业提供出口退税服务过程中可能遇到的經济风险。有利于降低外贸出口企业通过外贸综合型服务企业骗取出口退税的可能性。另一方面，审计监督还可以帮助外贸综合型服务型企业加强出口贸易退税审计项目管理，建立健全各项出口贸易退税审计管理制度，尽快形成规范的出口贸易退税审计体系，确保外贸综合型服务企业的相关对外贸易资料真实完整。
审计监督还可以在一定程度上弥补了海关抽检力度的不足。因为外贸综合型服务企业负责的业务包括物流运输等方面，也就是说包括货物移送海关的核查和运送。针对外贸综合型服务企业进行审计监督，能在一定程度上提高对货物抽查的力度。但实际上海关是执行的抽检，不可能达到检验全覆盖，因此只能在一定程度上规避骗取出口退税风险，一旦外贸综合型服务企业和生产企业勾结造假，还是存在出口企业骗取出口退税的风险。
（二）外贸综合服务型企业骗取出口退税审计监督方式
对于外贸综合服务型企业骗取出口退税问题，可以区分以下几种情况采取相应方式进行监督检查。
1.对委托代理方（生产企业）出口业务的审计
首先，审计机构和人员应审核进出口合同，包括签订进出口合同的签订日期、产品名称、数量金额、贸易国家和合同编号；
其次，应审计财务账户数据，以确定进出口销售量和成本的真实性。
2.对外贸综合型服务企业代理出口业务的审计
首先，审计机构和人员应关注外贸综合型服务企业与国内生产企业签订的代理合同或协议中规定的代理出口货物的名称、数量、运达日期和代理手续费等；
其次，重点关注外贸综合型服务企业在执行代理出口合同或协议时是否与所签订的合同或协议有差异，是否通过虚假代理订立合同或协议，营业执照是否真实，是否存在其他破坏正常外贸业务秩序的违法活动，是否在财务报表账户上如实反映代理费收入。在审计监督中，还应特别注意外贸综合型服务企业的服务代理费的收费标准是否符合国家有关规定，向委托方收取的服务费，如有结余，是否按期结转，是否按照规定保留了合理的余额，有无长期挂账不清。
3.对收取外汇货款的审计
这一方面，审计应重点检查出口收汇是否按照国家外汇管理要求及时办理外汇核销，以及收汇是否通过指定外汇银行结算、出售外汇。对于出口外汇收取，首先检查出口发票上的外汇金额与出口合同标明金额是否一致；
其次，重点检查企业账户中应收外汇金额是否与出口销售发票应收外汇金额一致；
最后，检查企业实际收汇金额是否与应收结汇金额相符。
4.对外贸综合型服务企业出口退税的审计
这一方面，审计应着重检查外贸企业出口真实性和合法性，包括生产企业开具的出口商品增值税专用发票、出口商品报关单和外汇收汇是否符合有关规定；
查明外贸综合型服务企业是否利用虚假代理、虚假报关、虚假收取外汇或与有关部门串通勾连骗取国家出口退税款。由于出口退税是一项政策性很强的业务，涉及多个部门，审计过程中应走访有关单位和个人。另外，还应注意检查是否存在由于国家出口退税率降低而导致外贸企业宣布出口退税后调增出口成本的舞弊问题。
四、基于审计角度防范外贸综合型服务企业骗取出口退税的策略
出口退税是较为复杂的业务，其中涉及到多个部门和环节。为了有效打击出口骗税，需要国家有关机关和部门建立联防联控机制。这一机制中，审计机关和机构发挥着特殊作用。这里，我们从审计角度分析防范外贸综合服务型企业骗取出口退税的策略。
（一）促使企业建立骗取出口退税的预防机制
企业骗取出口退税问题的内部预防是比较关键的措施，预防机制的建立与运行有赖于外部因素的促使。审计尤其是国家审计机关通过既往审计监督活动，针对企业存在制度薄弱环节与问题，提出建立预防机制的具体措施和步骤，并指导其实地落实和执行。如为企业设计有效的内部控制制度，进行相关法规和政策的宣讲与教育等。
（二）不断完善审计方式方法与技术
针对企业骗取出口退税舞弊手法的不断翻新，审计监督方式方法与技术需要不断更新与完善。如需要研究审计过程中大数据分析和运用，研究高速发展的互联网环境下审计应对措施，研究区块链、人工智能等新技术因素对审计工作的影响及运用问题。技术在不断发展，环境在不断变化，审计人员更需要不断更新观念和理念，不断提升自身专业素质，从而满足监督检查企业骗取出口退税舞弊问题的工作需要。
（三）加大對骗取出口退税问题的审计处罚力度
建立企业骗取出口退税预防机制是着眼于未来，但对于企业已发生的骗税问题需要依法进行处罚。这种处罚既包括税务机关、企业主管部门、监察与司法机关等，也包括审计机关的相应处理。国家审计属于行政监察和经济监督性质，具有监察与监督的强制性，对查证的相关问题具有行政处罚权。《中华人民共和国审计法》第四十一条规定：对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。就目前来讲，我国国家审计的这种处罚权尚需加大力度，尤其是向有关主管机关提出处理与处罚意见，应规定主管机关必须将落实与实施情况向作出决定的审计机关反馈信息。加大审计处罚力度是防范外贸综合型服务企业骗取出口退税的重要策略。
主要参考文献：
[1]NigarHashimzade， Zhanyi Huang， Gareth D. Myles.Tax fraud by firms and optimal auditing. International Review of Law and EconomicsVolume 30， Issue 1March 2010Pages 10-17
[2]Fan Jin， Cai Yan-Ling， Ji Xiao-Jun， Zhao Liang. An Observation on China Comprehensive Pilot Areas for Cross-border E-commerce in Henan Province.ProcediaManufacturingVolume 302019Pages 77-82
[3]Quyen T. K. Nguyen， Paloma Almodóvar.Export intensity of foreign subsidiaries of multinational enterprises：
The role of trade finance availability. International Business ReviewVolume 27， Issue 1February 2018Pages 231-245
[4]江琦.中小企业发展跨境电商的困境与出路[J].经济师，2019，（2）：222-223+225.
[5]叶阿真，杨建南.中小企业开展跨境电商面临的问题及对策研究 [J].电子商务，2018，（9）：25-26.
[6]陈炳才.对中美贸易争端下对外经济政策取向的思考[J].中国外汇，2018.
[7]王文清.崇文.刘运宇.外贸综合服务企业代办退税新政解读[J].中国税务，2017.
