对政府会计制度执行与接轨的几点思考
时间：2020-11-13 04:43:43 来源：达达文档网 本文已影响 人 
摘 要：原行政事業单位会计制度与新的政府会计制度预算会计的衔接及政府会计制度的有效执行是部门决算的基础和预算管理的前提。该文通过对制度执行及衔接过程中出现的问题与原因进行分析，提出针对性措施，促进行政事业单位规范会计核算，提高决算的编制质量和预算管理水平。
关键词：会计 预算 决算 审计
财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会﹝2018﹞21号）规定，自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。要求各部门、各单位进一步梳理和分析各项结转结余资金的构成和性质，按规定确定新账中各项预算结余科目及资金结存科目的金额，夯实部门决算的核算基础。为指导行政事业单位做好政府会计制度与原制度的衔接工作，先后出台了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定、《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定（财会﹝2018﹞3号）及国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、科学事业单位、医院、基层医疗卫生机构、彩票机构等特殊行业的补充规定。但从2019年度部门决算的核查情况看，政府会计制度的执行与接轨工作不容乐观，需引起财政及主管部门的高度重视。
一、接轨工作流于形式
（一）接轨前的准备工作不充分
根据衔接规定和补充规定，在预算会计接轨前，对原资产负债表中的资产剔除与净资产中对应的资产基金和非流动资金基金以后的资产、原资产负债表中负债项目、净资产中的专用基金项目需进行清理和分类。总体上对资产和负债项目分为收入、支出和周转三大类。对收入类先分为发生时不计入预算收入和发生时计入预算收入，对发生时计入预算收入又分为专项收入和非专项收入。对支出类分为财政拨款（或财政补助资金）支付、非财政拨款（或非财政补助资金）专项支付、非财政拨款（或非财政补助资金）非专项支付。对净资产中的专用基金分为从非财政补助结余分配中提取、从收入中列支提取和其他三类。在此基础上结合2018年末财政拨款结转（或财政补助结转）、财政拨款结余（或财政补助结余）、非财政拨款结转（或非财政补助结转）、事业基金、专用基金的余额，分别确认预算会计接轨时的2019年财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余年初数。但在实际工作中很多单位未做该项工作，甚至在决算核查时发现不少单位的预算会计期初数没有数据，或者将上年数直接移过来，不作调整，未将原制度下的预算结余转换为收付实现制下的预算结余。
（二）滥用财政应返还额度余额，余额以外的预算资金未纳入预算结余
在不存在资金归垫和严格执行收付实现制的前提下，2019年初的财政拨款结转和财政拨款结余之和与2019年初的财政应返还额度相等。但在新旧制度接轨前，由于制度不完善，且国库集中支付也要应对许多的特殊情况，故该假设前提不成立。部分单位的会计人员偏面利用该假设，不按财政部“《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定”和“《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定”的步骤确认财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余等预算结余，不顾会计事项的真实性，用财政应返还额度来反确认财政拨款结转和结余;忽略预算管理的全面性和完整性，对财政应返还额度之外的款项不作资金结存和预算结余考虑，直接动摇了预算会计的核算基础。
（三）非财政拨款结余出现负数
少数单位在制度接轨过程中非财政拨款结余出现负数，一是不符合收付实现制的原则，其根本原因是在制度结轨金额的认定过程中，未认真梳理往来款项，过高地估计周转类负债;二是出现的负数无法进入部门决算，现行的决算报表子项不允许出现负数。
二、对预算会计的认识不足
（一）未树立预算会计收付实现制理念，未吃透接轨所要发生的调整事项的目的
在辅导相关会计人员对预算会计的期初数据进行调整时，发现大多数会计人员跳不出权责发生制的思维，经常混淆财务会计与预算会计的理念，对收付实现制需要做的准备工作所引起的结果不重视、不理解，部分会计人员缺少责任意识和担当意识，不愿意对原资产、负债和净资产项目进行分类方面的追查和职业判断，会计人员的专业素养急待提高。
（二）未掌握预算会计的核算本质，不能有效识别预算会计的核算内容
预算会计的核算要始终围绕资金收入和资金支出这两个要素，凡是涉及资金进出的均要判断是否涉及预算会计的资金收入和资金支出，并确定是否要作预算会计账务处理。在检查时发现：一是有的单位对借款不作相应的预算会计处理，有的单位作出预算会计处理，但在编制决算时又不纳入决算报表;二是对预算会计的专用结余理解不正确，未能掌握新制度的专用结余其唯一渠道是由非财拨款结余的分配，仍将原来计入专用基金的一些房租收入等作专用结余处理;三是在财务会计往来款项的收付方面，对预算会计不作平行记账的事项时有发生。会计人员的专业知识急待更新。
三、事业单位财务规则修订滞后
执行政府会计制度后，对事业单位的非财政拨款结余只存在向“专用结余”分配。但由于《事业单位财务规则》未修订，该规则第三十条“非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额;国家另有规定的，从其规定。”的规定，非财政拨款结余需计提事业基金。由于该项规定的存在，财政部对2019年部门决算编制规定中仍保留对收支差额由事业基金弥补亏损的规定。但新的政府会计制度里已没有事业基金提取的规定，且已取消了事业基金科目，在衔接规定和补充规定中已要求将事业基金作非财政拨款结余处理。
四、对策
（一）强化培训，切实提高会计人员专业胜任能力
行政事业单位要高度重视新旧制度接轨和新制度的执行工作，在工作之余，有计划地开展会计人员对新旧制度接轨的规定和新制度内容的培训。在培训方式上不仅要求广大财务人员进行自学，而且要采取不同形式的集中培训，定期聘请中介机构、会计院校的专家从理论与实践两个方面进行针对性的培训。有条件的单位可将会计人员分批派到国家会计学院等专业培训机构培训。会计人员不仅要通过业务培训增强自身的专业能力，更要从基础工作做起，切实做好制度衔接所需的基础数据的准备工作，确保制度接轨和新制度的执行“不变形”” “不走样”。
（二）强化监督，积极开展新旧制度接轨和执行情况检查
新旧会计制度预算会计部分的接轨，其接轨数据是预算管理工作的基础。该数据的真实性、准确性和完整性直接影响今后的预算管理质量。客观上，由于会计人员对新旧制度衔接和新制度的要求掌握不准、部分单位的基础管理工作薄弱等原因，导致新旧制度接轨和新制度的执行工作不到位，因此，财政部门及各级主管部门有必要对新旧制度接轨和执行情况开展不同方式的专项检查，并将检查结果及时进行通报，对存在的问题要求各单位及时落实整改措施，在规定期间内整改到位。问题突出的单位，要适当调整会计人员。
（三）统一政策，及时修订财务规则
由于新制度中已没有事业基金科目，而且非财政拨款结余也不再对其进行分配，在新旧制度接轨时的事业基金已按接轨的要求重新转化为非财政拨款结余，在转化的过程中最多的行業-科学事业单位涉及15项调整，财政部在2019年部门决算中规定根据非财政拨款结余的明细科目确定事业基金弥补亏损数据，显然不具有操作性。由于该原因，有的省份在决算编制口径方面已超出财政部要求，直接将所有非财政拨款结余作为年初结转和结余调增期初数，避免用事业基金弥补亏损的情形出现。因此，建议财政部对事业单位财务规则及时进行修订，实现财务规则与政府会计制度要求相统一。
作者信息：姓名：刘仁江，1967年出生，民族：汉，籍贯：江苏建湖，江苏正中会计师事务所有限公司总经理，中国注册会计师协会资深会员，高级会计师、注册会计师、资产评估师、税务师，长期在一线从事会计与审计实践工作。
参考文献
[1]程寒洁.预算单位在政府会计准则改革背景下的工作措施[J].中国乡镇企业会计，2018（09）.
