本量利分析在企业经营决策中的作用
时间：2020-10-31 04:06:24 来源：达达文档网 本文已影响 人 
肖叶甜 肖龙 马志强
[摘 要] 随着商品经济的迅速发展与经济全球化进程的不断加快，我国制造业面临的市场竞争激烈。因此，企业如何运用成熟的理论方法和科学的技术手段来加强自身的成本控制、完善内部经营管理，进而实现效益最大化已成为企业管理与发展的关键所在。文章以T企业为研究对象，采用本量利分析的基本原理和方法，分析T企业的盈亏临界点、目标利润及敏感性等指标，为T企业经营管理的进一步优化提供对策建议，并为相关制造业企业的成本管理和生产经营决策提供参考建议。
[关键词] 本量利分析;生产优化;经营决策
doi ：
10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 025
[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）15- 0058- 04
1 引 言
如今，以制造业为主的第二产业仍是我国实体经济的重要组成部分，但制造业企业由于其产品生产成本在销售收入中的占比较大，且原材料费用、人工工资等支出日益增长，导致企业销售利润率逐年下降，因此行业发展态势不容乐观。
国内外学者近年来不断完善本量利分析法的理论结构，并肯定其对企业经营决策优化的作用。但该分析法建立在相关范围假设上，适用于短期经营决策，若用于长期经营决策中，则有必要对各项变动因素进行调整，使其更好地指导企业的生产经营活动[1]。同时，本量利分析法在举例应用方面介绍较少，不便于企业进行实际操作。
本文结合本量利分析法已有的理论知识，对T企业的实际生产经营状况进行定性分析;对通过实地访谈取得的相关数据进行定量分析，建立T企业的本量利数学模型，计算其保本点、保利点及各因素变化对目标利润的敏感程度，并用折线图、EXCEL电子表格等图表进行直观表达，从而为T企业的生产规划、产品结构等经营决策优化指明方向。
2 本量利分析概述及在企业经营决策中的作用
2.1 保本点及保利点分析
基本计算模型：
保本销售额TR=FC÷CMR
保利销售额TR=（P+FC）÷CMR
保本销量V=FC÷（SP-VC）=FC÷CM
保利销量V=（FC+P）÷（SP-VC）=（FC+P）÷CM
其中，TR-收入;P-利润;TC-总成本;VC-单位变动成本;FC-固定成本;SP-单价;V-销量;CM-单位贡献毛益;CMR-贡献毛益率。
盈亏临界点作业率=盈亏临界點销售量÷正常销售量×100%
安全边际率=安全边际÷现有销售量或预计销售量×100%
安全边际指正常销量或现有销量减去盈亏临界点销量的部分[2]。
点BEP为盈亏临界点（即保本点），若销量未达到点BEP对应的数值，则发生亏损;若销量超出点BEP对应的数值，则产生盈利[3]。
图1主要围绕销量、销售单价、固定成本、单位变动成本这四个变动因素进行盈亏临界点及目标利润的分析。当其他三个因素不变时，利润与销量呈同向变动关系;点BEP的位置与销售单价呈反向变动关系，与固定成本和单位变动成本呈同向变动关系。
2.2 敏感性分析
各因素变动对保本点和目标利润的影响程度不同。敏感性分析主要研究两方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利转为亏损;二是有关因素变化对利润变化的影响程度[2]。
2.2.1 有关因素临界值的确定
基本计算模型：
销量的最小允许值V=FC÷（SP-VC）
单价的最小允许值SP=FC÷V+VC
单位变动成本的最大允许值VC=SP-FC÷V
固定成本的最大允许值FC=V×（SP-VC）
2.2.2 有关因素变化对利润变化的影响程度
敏感系数=目标值变动百分比÷因素值变化百分比
当敏感系数为正时，与利润同向增减;当敏感系数为负时，与利润反向增减[2]。计算公式可简化如下：
销量的敏感系数=V×（SP-VC）÷P
单价的敏感系数=V×SP÷P
单位变化成本的敏感数=-（V×VC÷P）
固定成本的敏感系数=-（FC÷P）
2.3 本量利分析在企业经营决策中的作用
企业在短期决策中运用本量利分析的理论知识和技术方法，对企业产品生产成本中的明细成本进行设定和分析，并计算各产品的贡献毛益，进行生产组合优化;在考虑产品成本和消费者消费能力的基础上，整合售价与销量之间的关系，追求利润最大化，优化产品定价。
企业管理者在进行长期决策时，通常使用净现值（NPV）这一指标来衡量投资方案的可行性，当NPV>0时，即可行，当NPV<0时，则不可行[4]。而本量利分析法从成本的角度出发，所需生产成本的估计数据可参考企业往年的数据，其准确度相比现金流而言更高，在操作上也更方便简洁。通过计算该项投资每年所需要达到的最低销量，然后与企业每年的真实销量进行对比，若实际销量超过最低销量，则表示可采用该方案[5]。因此本量利分析法用于判断投资方案的可行性相较净现值来说更直观、更准确。
3 T企业本量利分析
T建材有限责任公司（简称T企业），其主营产品——管道的销量在西藏自治区内的市场占有率高达65%，企业经营状况良好。本文拟对2019年8月T企业波纹管的相关数据进行本量利分析。
3.1 T企业的盈亏临界点分析
T企业主营产品中6种型号的波纹管基本数据如表1所示.
6种型号波纹管的保本销量、保本销售额、安全边际率分别如表2所示。
从经营角度来看，在这6种型号的波纹管中，DN300处于非常危险的状态，需加大生产投入，以增加安全边际，确保不出现亏损;DN400和DN500可以适量扩大生产，提高销售利润;DN200、DN600及DN800的安全边际率处于安全状态，可保持目前的生产状况。
总的来看，T企业波纹管的生产销售状况良好，在西藏建材市场具有较好的销售前景。
3.2 T企业的目标利润分析
本文按固定成本的50%进行税后目标利润的设定，即DN200、DN300、DN400、DN500、DN600、DN800的税后目标利润分别为：4 348.16元、8 627.30元、11 388.04元、16 950.92元、21 105.83元、27 579.76元。该企业的所得税税率为25%。
经计算得出保利点的销量和销售额，见表3。
结合表1、表3可知，DN200、DN300、DN400、DN500保利点的销量均高于其正常销量，说明若将正常销量视为实际销量，则这四种型号的波纹管产生的盈利不能达到设定的目标利润，因此需要扩大产品生产投入;企业管理者应加大产品的宣传力度，积极开展市场调研，满足市场需求，增加销量。
DN600、DN800保利点的销量低于正产销量，说明若将正常销量视为实际销量，则这两种型号的波纹管产生的盈利能够实现设定的目标利润，所以DN600、DN800目前的市场销售状态良好，但企业管理者也可以根据生产所需原材料的成本上涨等现实情况而适量减少产品产量。
总的来说采，可以用“此消彼长”的方法，进行T企业波纹管的产品结构优化。
3.3 T企业本量利关系中的敏感性分析
各型号波纹管的有关因素临界值见表4。
各型号波纹管的有关因素敏感系数见表5。
结合表1、表4、表5可知，各型号波纹管每月的有关因素正常数值均在临界值范围内，且存在一定的变动空间，说明该类型产品目前的经营状态较好。
其中DN800的销量、单价、单位变动成本、固定成本的变动对其利润的影响均大于其他五种型号的波纹管。了解到该产品虽然有一定的市场需求，但因单位售价较高而导致销量未能达到应有的数量，因此可采取对DN800适当降价从而提高销量和降低单位变动成本等方法来增加销售利润。
对于另外五种型号的波纹管，首先，单位变动成本方面可以从制造费用入手，节约生产用水用电，尽可能降低产品生产过程中的废料产生;其次，可适当降低售价，并通过加大产品的宣传力度、主动与工程项目取得联系、给予完善的售后服务等方式，拓宽销售市场，增加销量;最后，固定成本是客观存在的，很难降低，因此，应当尽量避免继续增加。
4 本量利分析在T企业经营决策中的作用
4.1 T企业产品原料成本及产品价格走势
T企业用于产品生产的原材料主要有5000s、001、全新料、大棚料、黑料等，近年来单位采购成本总体呈缓慢上升趋势，主要受以下两方面的影响：一方面，因为近年来物价的普遍上涨带动原材料价格上涨;进入建材行业的企业增多，对原材料的需求加大，从而导致原材料价格上涨;另一方面，由于为T企业提供原材料的供应商与其保持长期合作关系，所以原材料价格涨幅较小。
T企业各型号波纹管近年来的售价呈逐年缓慢递减趋势，主要原因是区内很多新成立的同行小企业为了在西藏市场站稳脚跟而采取“价格战”，产品售价低于行业正常水平，T企业迫于市场竞争不得不降价。
4.2 降低产品单位变动成本对利润的影响
单位变动成本与利润呈反向增减关系。由表5可知，波纹管各型号单位变动成本的敏感系数均高于正常指标，说明降低单位变动成本对利润增长的影响很大。
由于单位变动成本中直接材料的采购费用逐年上涨，只有通过减少不必要的生产浪费来降低直接材料费用;人工成本近年来不断增加，T企业可通过提高人员的生产效率，如准确把握投料时间、加快产品包装等，减少单位人工费用;通过定期对生产设备进行维护、节约车间照明用电、合理利用生产辅助工具等措施，降低制造费用。由此降低各产品单位变动成本，尽可能地提高贡献毛益率，从而增加销售利润。
4.3 T企业的生产决策优化和定价决策优化
本文拟对T企业波纹管进行生产决策优化和定价决策优化，其余产品可借鉴此分析模型进行组合优化。
首先进行生产决策优化。从短期决策层面而言，可以通用以下组合方式，使一个经营年度内的销售利润达到最大化。DN200、DN300、DN400、DN500、DN600、DN800各自的贡献毛益占波纹管贡献毛益的比重分别为：2.61%、5.03%、8.01%、13.59%、26.07%、44.69%，即六种型号波纹管對利润的贡献程度由小及大，结合表2中的安全边际率：32.36%、7.95%、24.47%、21.14%、46.88%、60.32%，可以在保证盈亏临界点销量的前提下，减少DN200的生产投入，将减少的原材料用于DN300、DN500的生产投入，使波纹管总的销售利润达到最大化。
从长期决策层面而言，T企业的发展目标是做大做强，提供高质量、多样化的产品。因此，可以通过采取增加产品生产线，改进生产技术，加大DN600、DN800的生产投入和兼顾各型号产品多元化生产等方式，来帮助T企业实现更好更快发展。
其次进行定价决策优化。由上述分析可知，D200、D300、D400、D500、D600、D800设定的单位售价最小值分别为：13.32元、26.68元、41.42元、70.68元、130.16元、218.29元;实际售价分别为14元、27元、43元、73元、140元、240元;各自贡献毛益占波纹管贡献毛益的比重分别为：2.61%、5.03%、8.01%、13.59%、26.07%、44.69%。因此，可以将D200、D300、D400的售价分别调高至15元、28元、44元，D500、D600、D800售价不变，以达到销售利润最大化。
5 结 语
本文首先对本量利分析法的发展历程进行综述，并介绍其理论知识、技术方法和在企业经营决策中的作用。然后以T企业为例，进行保本点、保利点及敏感系数分析。由于T企业生产经营多种产品，当产品结构发生变化时，也会带动企业的销售利润发生变化，因此运用本量利分析法对企业产品目前的生产经营状况进行研究，优化产品的生产组合，使企业的销售利润达到最大化。
同类型企业也可从以下两个方面，对企业产品采用本量利分析进行经营决策优化。①计算产品的保本点、保利点，并与目前的销量或销售额进行对比分析，判断是否盈利及是否实现了设定的利润目标。②计算产品的边际贡献、敏感系数，并结合单价、销量、单位变动成本、固定成本和市场形势，进行生产组合优化。
主要参考文献
[1]孙宗田.本量利分析法在企业经营管理中的应用[J].中国经贸导刊，2016（11）：53-54.
[2]孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学[M].第7版.北京：中国人民大学出版社，2015.
[3]孙红平.基于本量利分析法的W化工公司生产决策研究[D].南京：东南大学，2016.
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[5]温素彬，张自东.管理会计工具及应用案例——本量利分析模型的决策指标及应用[J].会计之友，2016（6）：130-133.
