合并财务报表的相关所得税会计处理研究
时间：2020-11-06 03:53:31 来源：达达文档网 本文已影响 人 
摘 要：以合并财务报表的相关所得税会计处理研究为重点进行阐述，以当下合并财务报表会计处理的具体情况为依据，首先分析合并财务报表编制的要点，涉及彰显财务报表编制的统一性、母子企业会计机制标准化、通过公允价值计量可辨认资产项目。其次从明确合并财务报表递延所得税负债和递延所得税资产、优化债务项目抵扣和递延所得税、购销产品交易抵消对应的递延所得税整理、固定资产交易抵消对应的递延所得税等几个方面，深入探讨合并财务报表的相关所得税会计处理，以期为相关研究提供参考。
关键词：合并财务报表;相关所得税;会计处理
中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）25-0099-02
处于经济新常态视角下，各个企业要及时地开展财务管理作业，优化合并财务报表工作，为企业的持续化建设奠定基础。合并财务报表可以将母子企业形成的集团组织视作会计主体，全方位凸显集团组织的财务运作情况与经营情况，所以合并财务报表给予集团企业的多种类型信息加工处理至关重要。但是在实际的企业管理中，部分企业内部存在虚假人为操作的情况，造成合并财务报表不够真实与准确，尤其是相关所得税的会计处理，如何处理好合并财务報表相关所得税，这值得企业管理者进行深入研究。
一、合并财务报表编制的要点
1.彰显财务报表编制的统一性。对应合并报表凸显财务信息的真实性不足现象，要对现有的企业合并会计报表对应机制进行规范处理，针对企业财务信息质量的保障产生一定作用。集团企业列报要遵照统一化理念，也就是统一母企业与子企业的财务作业政策与会计办法等，促使合并财务报表列报产生一致性。将集团企业列报基础进行统一，才能够确保财务信息具备可靠性，增强合并财务信息质量。
2.母子企业会计机制标准化。会计机制不够标准，会导致各个子企业之间的财务报表设计缺少一致性。财务报表编制真实化[1]，可以给集团企业多个利益方提供可靠消息，以免信息数据产生偏差。企业在信息核算期间会产生行业跨度大以及配送难度高的问题，所以集团企业在报表合并期间要实施统一的会计管理政策，将合并财务报表可靠性视作前提开展工作，体现母子企业会计机制标准化。
3.通过公允价值计量可辨认资产项目。现阶段对于少数股权资产计量的占有规定比较模糊，导致会计工作者不容易在公允价值层面加以确切选择。对于此项问题，要吸取国际范围内会计准则的需求，选择公允价值计价方案评估少数股权资产。此种计价模式能够控制子企业的资产双重计价现象，将少数股东权益提升到和多个股东权益公平的地位，还能够促进企业管理目标的完成。另外，公允价值计量便于协调化处理合并财务报表标准以及企业合并标准。
二、合并财务报表的相关所得税会计处理思考
1.明确合并财务报表递延所得税负债和递延所得税资产。首先是明确递延所得税负债，企业针对应缴纳税务要思考到递延所得税负债的内容，排除直接纳入所有者权益的交易和企业合并中获取资产与负债的内容，适当引进当期所得税费用。结合现有企业的会计规定，企业不明确和应该缴纳税务暂时性对应的递延所得税负债有几点：其一，商誉，所谓的商誉，是指企业合并成本超过被收纳方能够辨别的净资产公允价值份额之间的偏差，账面价值和计税基础存在差异情况下生成的应该缴纳税务不需要明确递延所得税负债。其二，部分交易不会制约会计利润的获取，也不会制约到应该缴纳税务所得额，产生的应缴纳税务暂时性差异不需要进行递延所得税负债处理[2]。其三，同子企业与合营企业投资对应的缴纳税务暂时性差异，往往要明确递延所得税负债，并且适应对应标准，即投资公司可以调整暂时性差异转回具体时间，暂时性差异能够在预见的范围内转回，企业要在确切的资料中标注暂时性差异转回实际时间。其四，明确递延所得税资产，针对和子企业与合营企业投资的抵扣性暂时差异，适应几个条件，即明确递延所得税资产、今后可以获取抵扣暂时性差异的所得税额。另外，在企业合并中获取的资产与负债，所得税要被调节合并明确商誉信息。
2.优化债务项目抵扣和递延所得税。母企业与子企业、子企业的债券项目，集中表现在各个企业的产品销售与结算业务等层面的项目，包括应收与应付账款、应收与应付票据和预付与预收账款。在合并财务报表的编制过程中，在企业债权债务抵消情况下应收款项坏账准备要被抵消。处理合并抵消后基本上不会存在报表应收款项，通过内部账面价值和计税基础产生差异也会有所削弱[3]，编制财务报表期间，给予企业内部应收款项明确递延所得税资产，由此达到债务项目抵扣的优化目标。
3.购销产品交易抵消对应的递延所得税整理。企业内部实际购销的产品，即母企业与子企业进行的产品购销服务。母企业与子企业在设置的会计主体上反映企业损益现象。然而在围绕企业内部的工作项目中，商品没有完成对外销售，仅仅是把商品转移保存地点，在此交易中没有出现销售损益。所以，企业商品购进并且基于会计期末存货生成状态下，不仅要把企业销售收入和销售成本进行抵消，还要把内部购进的存货价值进行销售损益抵消。
4.固定资产交易抵消对应的递延所得税。企业固定资产交易包括三种形式。首先，企业内部把产品销售给集团其他类型企业充当固定资产;其次，将企业固定资产出售给集团其他类型企业充当固定资产;最后，将企业固定资产销售给集团其他类型企业充当一般形式的商品销售。在具体工作期间第一种形式出现的几率较大，应围绕此固定资产抵消情况加以深入的研究。企业把与内部交易相关的固定资产销售收入或者成本等和尚未完成销售损益进行抵消[4]，同时把企业内部固定资产当期多计提累计折旧费用进行抵消。基于单一的企业而言，处理计提折旧项目期间，会适当提高当期费用与资产相关成本，并且设置累计折旧模式。所以，内部交易对应的固定资产抵消计提折旧费用期间，要结合当期多计提折旧额，完成累计折旧或者管理费用的操作。
综上所述，合并财务报表的相关所得税会计处理课题的开展比较重要，相关所得税会计处理成为合并财务报表工作的重点与难点，若缺少规范性的标准与行之有效的处理方案，会引起合并财务报表的不真实性，导致企业面临经济损失。所以，相关人员要加大力度处理所得税会计工作内容，增强合并财务报表编制的有效性，为企业的长久经营做好铺垫。
参考文献：
[1] 陈军忠.编制合并财务报表有关递延所得税抵销调整分录解析[J].财会学习，2018，（1）.
[2] 王法.企业合并财务报表中会计处理方法选择的探讨[J].中国经贸，2018，（19）.
[3] 魏朱宝，刘包进.基于成本法编制合并财务报表问题探析[J].财务与会计，2019，（6）.
[4] 阳春晖.《企业会计准则第33号——合并财务报表》难点及案例解析[J].法制博览，2018，（3）.
Research on Accounting Treatment of Relevant Income Tax in Consolidated Financial Statements
WANG Li-wen
（Jinan High-tech Holding Group Co.，Ltd.，Jinan 250100，China）
Abstract：This article mainly focuses on the research of the related income tax accounting treatment of the consolidated financial statements，combining the specific conditions of the current consolidated financial statement accounting processing，first analyzes the main points of the preparation of the consolidated financial statements，which involves highlighting the uniformity of the preparation of the financial statements Standardization of corporate accounting mechanism，identifiable asset items through fair value measurement，followed by deferred income tax liabilities and deferred income tax assets in clear consolidated financial statements，optimization of debt item deductions and deferred income tax，and deferred income tax settlement for purchase and sale of product transactions 1.Deferred income tax corresponding to offsetting fixed asset transactions provides indepth explanation and discussion of the relevant income tax accounting treatment considerations in the consolidated financial statements.The purpose is to provide reference materials for relevant research.
Key words：consolidated financial statements;related income tax;accounting treatment
收稿日期：2020-03-26
作者簡介：王礼文（1985-），男，山东荣成人，财务总监，在职研究生，从事会计信息化研究。
