企业合并中会计处理与税务差异分析
时间：2020-12-10 04:42:32 来源：达达文档网 本文已影响 人 
陈大坤
摘要：企业在合并过程中，合并双方需要面临一系列的税务问题。会计与税法在指向性上是存在区别的，且方向不同，这就导致合并事项中各个问题的处理可能会存在分歧。两者所存的差别导致企业合并需面对复杂的税务调整。每一笔业务均需进行准确且合理的计量，否则就有可能产生漏税的风险。但与此同时，如果税务与会计上的调整不当，就有可能出现纳税误差，给企业带来成本压力。因此，企业合并中会计处理与税务的差异分析已然成为企业合并工作开展的重点关注对象。文章就此展开讨论，首先对企业合并中会计处理与税务方面的相关理论进行阐述，然后再提出企业合并会计与税务差异所产生的问题及风险，最后系统地提出会计与税务差异协调的建议。以此来帮助企业减少差异，降低涉税风险。
关键词：企业合并;会计处理;税务;差异;问题;建议
引言
税务与会计之间的关系是相辅相成、唇齿相依的。例如企业在账目核算时需要重点考虑所得税的缴纳，而反过来说纳税需以利润作为基础进行计算。但是两者在本质上，其属性与目的仍是有所不同的。宏观的差异会使得税会在制定政策时便产生了不同，但也由此导致税务由于差异在处理过程中变得更为复杂，加大了会计处理的难度。因此，企业合并中会计处理与税务差异不仅要结合准则作出合理的账务处理，还需与税法兼容，做好相关的纳税申报。
一、企业合并的相关概念
企业合并即指一方企业购买了另一方企业的股权，进而掌握了另一方企业控制权的过程。在交易过程中，以股权、现金或是购买债券等方式来实现企业的合并。当前，随着市场经济的愈加成熟，诸多企业亦是调整自身的产业结构与规模，而合并即为企业实现自身内部结构简化，或是扩大市场规模的主要方式。企业通过合并交易，使内部资源能够得到进一步的利用，进而提高自身竞争力，在市场中谋得一席之地。而企业合并在会计与税务两个角度来看有着不同的含义，具体来讲：其一，基于会计角度。从会计层面来看，企业合并是指两个或两个以上的企业通过合并交易形成一个报告主体。在会计角度，企业合并包含了多种形式，如控股合并、吸收合并以及新设合并等。控股合并与吸收合并、新设合并的主要区别在于在合并时是否需要编制合并报表。其二，基于税务角度。从税务层面来看，合并交易中合并方取得被合并方的控制权是通过股权收购的方式取得的。在税法中对企业合并有着明确的规定，从概念上来看会计与税务在合并上的区别主要在于，税务角度的合并与会计角度比较其更为狭窄一些。税务角度合并完成后最终只存在一个法人，此种合并与会计上的吸收合并以及新设合并相对应。税务角度对控股合并并没有作出相关的区分，会计上控股合并能够保持法人的不做变更，合并方与被合并方能够以母子公司的形式存在。因此，会计角度与税务角度之所以会产生差异，也因其两者在合并方式上就存在区别。
二、企业合并会计与税务差异所产生的问题及风险
（一）企业合并税务与会计差异导致企业成本增加
当前我国会计准则以及税收政策仍存有诸多需要完善的地方，在实务中一些处理办法也存在部分争议，尤其是在一些细节层面仍有许多不够明确的地方。再者企业中的财会人员注重的领域多是企业经营过程中财税相关业务，其在企业的合并或重组等方面专业性仍稍显不足，这也是由于企业合并不属于经常性业务。这也就有可能造成企业在实际开展合并业务中，由于财会人员专业素质不足，可能无法使相关的核算处理更为准确、合理，就可能会导致财务风险的出现。例如，延期纳税造成高额的滞纳金，会变相加大企业合并成本与财务负担。纳税不足则有可能会造成罚款，并且有损企业声誉，导致今后的并购与企业规模扩大均有可能造成不利影响。此外，由于我国当前的税制仍存在需要完善的地方，部分地区的税收政策还有所区别，这也就使得纳税申报的难度相应增加。因此，部分企业在进行合并业务时，需从外界聘请专业人士，也就导致了企业成本的增加。整体来讲，由于企业合并交易中所涉及的财务核算更为复杂，对财务人员也有了更高的要求，这就容易给企业带来成本负担。
（二）企业合并过程中的涉税风险
1.收购方的涉税风险
其一，收购方在取得资产的折旧与摊销方面的风险。企业在合并过程中，其入账的资产如果处于同一控制下将以对方资产账面价值入账。如果是非同一控制下，那么将以公允计量作为计税基础。在这两种不同的合并方式下，账目与计税基础是存在差异的，入账价值资产会计与税务方面两者也存在不同，并且年末资产在进行折旧摊销时，税务依据税法有其具体规定的折旧方法及年限，而会计处理方面则是能够对资产确定其折旧摊销的年限与具体方式。这也就使得两者在折旧摊销的方式上产生了不同。其二，收购方支付对价中以非货币性资产投资。如果企业在合并交易的过程中存在非货币性资产，并且合并是处于非同一控制下所开展的，那么收购方损益应以资产负债的公允价值来确认，也就是公允-账面的差额计入营业外收入等。税务方面的处理一般也是确认投出资产损益。假若计税基础与账面相同，那么会计与税务方面的处理不存在差异，如果存在差异则以账面-计税基础的差额进行纳税调整。但是如果是在同一控制下进行的合并交易，那么其无论是采取了哪种合并方式，都需要将损益进行明确，此时企业需要对纳税进行调整，调整方式即为公允-计税基础，差额调整当期纳税所得。其三，合并所形成的商誉问题。在会计方面，如果合并交易是处于同一控制下，那么就不会出现新商誉的问题。但如果在不同控制下，则需要以合并对价-被收购方可辨认资产负债的公允价值乘以比例来确认商誉。商誉是不属于无形资产的，在会计处理方面不可以进行摊销。对于合并交易中的商誉，每个年度企业在进行资产减值测试的过程中，能够将商誉分摊到各项资产组，对于有减值的资产可优先抵减商誉。但是在税务处理方面，商誉既不可以摊销，也不能够进行计提减值准备。税法中规定商誉仅能在企业清算的过程中一并转出。因此，商誉的账面与计税基础不同的情况下，会产生延遲所得税。
2.被收购方的涉税风险
对于被收购方来说，其风险相对收购方更为简单一些。在会计处理方面，如果是处于同一控制下的企业合并，那么资产负债能够以账面价并入到对方的合并报表中去，不确认转让资产损益。在税务处理的角度上来看，如果被收购方选择以一般性的税务处理，那么收购方则以公允价入账，被收购方则以转让资产负债的方式进行相关处理。可按照企业清算来处理，以此来确认得失。
三、会计与税务差异协调的建议
（一）进一步完善相关政策与操作指南
政策与操作指南是企业合并交易中各项业务处理的依据。相关部门在出台税收政策或是对会计准则作出完善修改时，需尽可能地做好会计与税务之间的关系，减少两者间所存差异，使其能够做到彼此协调。会计在服务于企业经济业务时，其是随着经济与市场的发展在不断变化，这也使其更新的速度更快。但税法的改革相较于会计方面的更新速度仍稍显落后于时代。因此，相关部门可跟随经济发展脚步，对其内容的完善与修改尽可能地紧随时代发展，以此来缩小税会之间的差异。此外，在新政策颁布的同时，由于企业合并涉及的资产十分广泛，资产、负债的账面价以及计税基础是一项极为庞大的工程，如果想对其了解透彻需耗费大量的人力与物力。因此，相关部门在颁布新政策的同时可配套发布操作指南，以此来促进企业与税局相关人员的工作效率。
（二）强化会计信息的披露
会计信息及时且准确的披露对多方面均有着重要的影响。如对外界的投资者的投资意向、税务局的政策制定、税务工作的开展以及社会监督等。在此过程中，为了能够让税务机关获得真实有效的会计信息，企业需建立严明的内部控制机制，进而使财务核算流程更为流畅、规范，保障企业会计资料的真实与完整，以此来确保财务报表的准确、有效。在合并交易开展的过程中，准确的会计信息能够保障诸多的资产计量更为简便、快捷，进而使得合并业务的开展更为顺畅。
（三）强化社会中中介机构的发展
企业合并交易开展过程中，由于业务较为复杂，难免导致企业中相关人员对部分工作无法胜任。因此，社会中的第三方机构就能够发挥其重要作用。中介机构拥有众多针对合并业务的专业人才，由其所提供的报告可靠性更高，对税务人员有着更好的指导作用。税务人员依据第三方机构的相关报告能够大大减少稽查工作量，并且在道德操守方面更有保障。税务机关與第三方机构的有效合作，能起到事半功倍的作用。
（四）强化财务人员职业道德与业务素质的培养
在政策方面，其各项规定在实际工作中也难以做到面面俱到，对于一些抽象或是不易判断的规定方面就具备了可操作性。部分会计人员会钻政策或法律的漏洞进行徇私舞弊的行为。因此，对于会计人员来说，其个人的道德建设与素质培养是极为重要的。在合并交易的业务开展过程中，一些政策或是准则未能涉及的地方，多是需要财务人员依据个人经验作出相关判断，而影响财务人员专业判断的不仅是其个人素质、专业素养，道德操守也起到了重要的影响。
结语
企业合并交易中税务与会计两者之间差异的协调是不可避免的问题，并且其涉及资产极为广泛，导致其工作开展复杂性极高。因此，在企业合并业务中，需严谨地开展各项工作，做好税会之间的差异协调，以此来为企业合并交易的顺利开展保驾护航。
参考文献
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