政府会计制度双报告模式下本期盈余和预算结余的差异分析
时间：2020-06-16 03:29:28 来源：达达文档网 本文已影响 人 
摘要：政府会计制度实施已1年，2019年部门决算工作也已完成，本文根据作者在2019年部门决算工作中的具体实践，分析了政府会计制度下财务会计报表和预算会计报表本期收支结余科目的差异形成原因，以便完成年终报表编制中重大事项——报表附注说明的编写工作。
关键词：政府会计制度;会计报表;本期盈余;预算结余;差异
一、政府会计制度的特点
财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），要求行政事业单位自2019年1月1日起执行政府会计制度。根据政府会计制度基本准则的规定，政府会计制度与原来的行政事业单位会计制度在会计核算、记账基础、会计报表上有着明显的不同，具体表现在：
1.政府会计制度的构成：财务会计、预算会计。
2.记账基础：预算会计——收付实现制，国务院另有规定的，从其规定财务会计——权责发生制。
3.会计报表：政府决算报告和财务报告。
第一，政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件，以预算会计核算生成的数据为准。
第二，财务报告是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述，包括财务报表和附注，以财务会计核算生成的数据为准。
4.会计分录：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，还应当对其进行预算会计核算，对于其他业务，只需要进行财务会计核算。
由于新政府会计制度具有以上四类特点，因此，同一类型经济业务由于核算基础和核算范围的不同，由此导致了财务会计的本年盈余和预算会计的预算结余存在差异，两者的差异情况说明是政府会计制度报表的重要组成部分。
二、本期盈余和预算结余科目的计算方法
通过表1不难看出本期盈余和预算结余产生差异的原因正是由于政府会计制度改革的亮点之一——“平行记账”双基础核算下收入和支出不同步而形成的，主要表现在以下四个方面：
1.本期财务会计已确认收入但预算会计未确认收入。
2.本期财务会计已确认费用支出但预算会计未确认预算支出。
3.本期财务会计未确认收入但预算会计已确认收入。
4.本期财务会计未确认费用支出但预算会计已确认预算支出。
三、差异分析
（一）本期财务会计已确认收入但预算会计没有确认收入，主要涉及两类经济业务
1.捐赠收入引起的差异（见表2）。
2.应收账款、预收账款确认为收入时形成的差异。
（二）本期财务会计已确认费用支出但预算会计没有确认预算支出，主要涉及七种类型的经济业务
1.发出存货、政府储备物资等形成的差异。
2.计提固定资产折旧和无形资产摊销形成的差异。
3.应付账款、预付账款形成的差异。
4.资产处置形成的差异。
5.从收入中提取专用基金形成的差异。
6.计提借款利息支出形成的差异。
7.计提坏账准备形成的差异。
（三）本期财务会计未确认收入但预算会计已确认收入，主要涉及两类经济业务
1.收到的应收账款、预收账款形成的差异。
2.向金融机构取得的借款而形成的差异。
（四）本期财务会计未确认费用支出但预算会计已确认预算支出，主要涉及六种类型的经济业务
1.支付应付账款、预付账款而形成的差异。
2.购买存货、政府储备物资等支出形成的差异。
3.购建固定资产等资本性支出形成的差异。
4.偿还借款本金和利息支出形成的差异。
5.对外投资形成的差异。
6.现金盘亏形成的差异。
（五）其他事项引起的差异，各单位可以按重要性原则确定是否要单独披露
四、差异计算原则
差异计算的总体原则是加多确认的收入、减多确认的预算收入，加多确认的预算支出、减多确认的费用，具体见表3。
五、相关业务的核算
笔者根据工作实践，汇总出形成差异的相关业务，从中可以计算出收入（预算收入）、费用（预算支出）因核算基础不同而形成的差异金额，具体核算见表4。
六、结语
政府会计制度平行记账模式下，本期盈余反映权责发生制下预算单位的财务管理成果，预算结余反映收付实现制下预算单位资金结余情况，新制度的八大会计要素，预算会计的预算收入、预算支出、预算结余，财务会计的资产、负债、净资产、收入和费用需同时反映，由于会计核算基础和核算范围不同，导致财务会计的本年盈余科目和预算会计的预算结余科目存在差异，两者的差异情况说明是政府会计制度报表附注说明的重要组成部分。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.政府会计准则——基本准则[EB/OL].http：//www.mof.gov.cn/mofhome/tfs/zhengwuxinxi/caizhengbuling/201511/t20151102_1536662.html.
[2]陳艳.《政府会计制度》报表相关附注编制研究—本年盈余与预算结余的差异情况说明[J].当代会计，2019（7）.
作者简介：梅祥娣（1966—），女，江苏常州人，高级会计师，本科，主要从事财务管理研究。
