关于事业单位会计中运用权责发生制的思考
时间：2020-12-31 04:29:07 来源：达达文档网 本文已影响 人 
王昆
摘要：在2019年初，事业单位开始实施《政府会计制度》，该项制度实施过程对于事业单位内部财务管理相关工作产生巨大影响。本文从权责发生制的概念入手分析，分析了制度的改革过程面临的常见的问题，提出一些可供参考的对策。
关键词：事业单位;会计;权责发生制
引言
党的十九大提出“实施绩效全面管理”的举措，《政府会计制度》内对事业单位所用会计报表种类以及会计科目有了全新规定和要求，并在核算模式方面引入了“双会计核算”，也就是权责发生、收付实现两种核算制度形式，转变了以往的预算会计收付实现的核算方式，此制度基于权责的发生进行核算，完成财务报表的编制，对单位中财务管理影响较大。引入权责发生制可以促进事业单位在收付实现制的基础上，进一步完善相关会计管理制度，并且能够有效地推动事业单位的制度改革。
一、权责发生制的相关概念
权责发生制是一种基本的会计核算制度，以会计计量、确认及报告等工作流程为基础，并以应收应付、权责发生为原则，对核算会计期间的单位收入与费用进行严格的统计。简单地说，在固定阶段内所产生的应收应付流动资金，不论是否已经发生了实际现金流的收入费用。若在固定阶段内已经实际发生了收入费用情况，则这部分资金情况不应属于本期所承担的收付责任，那么也就不作为当期收入与费用的核算内容，故对权责发生制的运用，要注重会计主体收付权责的界线划分。
二、以往事业单位会计未运用权责发生制的常见问题
（一）会计信息的真实性不足
尽管在事业单位内部的会计核算工作中，收付实现制能够在客观上反映出单位内部的资金流量情况，但由于其工作的范畴仅限于当下阶段的收入支出情况，无法正确且真实地反映出事业单位的经济业务，且不能将本期的全部资金作为收入支出。从另一角度讲，收付实现制也不能真实的确定当前阶段事业单位的收入支出，极容易造成当前阶段收入费用不平衡的问题，如表1所示，从中可以看出资金的支出期间与实际费用分摊期间可能会存在差异，但并不是一定会出现差异，但这种差异在收付实现制中是很难得到保障的，因此核算期间成本费用的会计信息真实性不足的情况是必然存在的。
（二）会计信息的可比性受到影响
旧事业单位会计准则所应用的收付实现制会将不同期间内的收入支出合并在一起确认，而有些会计项目虽然发生收入支出的日期是当下期间，但报备项目时却未必是当下期间，这就会导致事业单位会计信息的可比性变差。其表现主要针对以下两个方面：其一，纵向不可比。收付实现制按照当前阶段的实际收入支出情况进行确定和计算，部分并不属于统一会计期间的收入或支出项目也会作为本期的项目进行统计，这就导致不同期间内的会计信息毫无可比性;其二，横向不可比。收付实现制要以资金的实际收入支出情况为核算的依据，但又不作为资金的损耗，若事业单位的主体直接将其算作购入资产所发生的收入支出，则无法从资产化项目中体现出支出的费用情况。
（三）绩效评价的负面作用
我国当下市场环境中经济体制越来越完善，事业单位的建设也逐步面向社会的法人实体化发展，也就是说，事业单位的财政来源不仅仅依靠国家的财政拨款，而处呈现出资金来源多样化的趋势，这是受市场经济发展所影响的。在这一背景下，收付实现制引导的事业单位会计制度成本核算的计算方式就显得较为单薄，在实际的信息统计与会计核算中，对经营性业务与非经营性业务的标准划分也不够明确，许多项目的费用核算及成本预算等，都会受到影响，故对事业单位的绩效评价也容易产生负面的作用。
三、事业单位《政府会计制度》下运用权责发生制的相关建议
（一）完善制度，健全管理机制
在事业单位会计核算工作中只引入权责发生制是远远不够的，需要配套出台其他制度共同应用。如：鉴于当前事业单位在实际执行《政府会计制度》方面常见的资产入账时间问题，可建立收发存制度，明确在核算存货或固定资产时不能以收到购货发票或钱款支付为确认时点，而应按照存货的签收日、固定资产的签收日或竣工结算日期作为相关资产确认入账的时点，《政府会计制度》的双核算基础若没有相关制度的支撑，只能使得全责发生制依附于收付实现制，使得《政府会计制度》改革流于表面、过于形式化，效果不佳。当代事业单位的业务范围较广，且许多业务具有明显的宏观性，相关业务的权责也应当分明，才能明确政府财务报告的目标。依照政府部门对经济业务的财务核算目標来讲，配套使用相对应的跨级制度及会计科目，确定收支核算的统一口径，就必须以权责发生制为基础，规范预算单位对收入费用情况的报表编制，另外，权责发生制可有效避免个别部门存在收支虚增的问题，相对的，事业单位的内部控制制度也会得到强化。
（二）加强培训，提高人员素质
《政府会计制度》在引入权责发生制之后，事业单位必须对工作人员进行定期的业务培训，使相关人员的财务管理素养得以有效地提升。这实质上也是对事业单位财务管理制度的一次改革，为使工作人员能够更好地运用这项制度，相关培训工作是非常必要的，且长时间以收付实现制为基础，工作人员已经形成固定的思维模式，一旦发生制度上的转变，工作人员就需要通过提升知识水平来更好地了解权责发生制，避免在日后的工作中发生错误。在培训的过程中，管理者要注重培养工作人员的权责意识，深化会计人员对制度概念的认知，增强从业者在具体工作中的业务能力。
（三）优化环境，实现信息化管理
在《政府会计制度》的改革中，引入了全责发生制且未摒弃传统的收付实现制，正确处理两种核算基础是推进事业单位会计核算制度改革的关键。根据以往情况的反馈，事业单位的每个预算部门的业务都具有一定的特殊性，有的业务项目更适合收付实现制的管理，而有的部门则亟需引入权责发生制予以优化。在当下双轨制的会计核算体系应用中，由于信息化管理的要求，部门需要使用相应的财务管理软件来提升工作效率使双轨制的会计核算体系在具体的应用中能够迎合实际工作的需要，以实际工作中的收支费用为依据，在财务管理软件方面优化工作人员的办公条件。由于以往的收付实现制下许多部门的工作量较少，简单的财务管理软件就能够满足办公需求，但双轨制下的工作量呈现出翻倍增长的趋势，为满足这一实际需求，有关部门要加强对财务管理软件的开发研究工作，进一步满足权责发生制下对于存货及其他资产的收发记录要求，将信息化管理的优势体现在工
作中。
四、事业单位《政府会计制度》下运用权责发生制的具体情况
（一）权责发生制在采购业务方面的应用
我国事业单位的采购业务是通体处理的，所花费的资金项目需要得到有关部门的层层审批，故在事业单位中采购一件物品的周期较长，需要管理者在采购物品时预先做好计划与申请报告，甚至还有可能出现“跨年支付”的问题。应用权责发生制以后，这一问题得到了有效的改善，对当月资金的使用情况进行统计是权责发生制的主要内容，因此这一制度在会计信息核算中的应用可解决一些实际的问题，如提升核算工作的效率和质量，保证原始会计信息的真实性，减少会计人员的工作量。
（二）权责发生制在支出会计核算中的应用
在事业单位的会计工作中，关于支出方面的业务，从业者普遍乐于使用收付实现制进行工作记录，以便于会计统计在核算中的监督作用。但依据目前的业务情况，如资金贷款，由于贷款的期限与利率都是以时间为约定，在特定的责任发生时间内支付相应的利息，故这样的支出业务就应使用权责发生制，对每笔支出的费用项目进行记录，便于后续的审查工作和当下资金的运转效率，使会计信息的真实性得到保障。
（三）权责发生制在债权债务核算中的应用
在我国事业单位的债权债务核算中，以单位经营活动为主的会计核算工作，需要在核算之时将非经营性业务排除出去，由于债务债权的业务属于营利性质，若依债务债权的性质划分，事业单位需要通过对债务的划分来支付一定的费用，并在“发生时”将相关数据确认清楚并上报。此时运用权责发生制对事业单位的核算工作提供了极大的便利，可保证会计核算工作的准确性。
（四）权责发生制在对外投资核算中的应用
在事业单位的对外投资核算工作中，由于收付实现制的应用会使单位的预算和成本支出之间存在误差，可能对事业单位的投资项目造成影响，进而导致相關财务数据出现误差，对事业单位的投资与发展结果造成影响。当权责发生制应用到单位的对外投资核算工作中时，项目投资的成本核算难度得以降低，使事业单位能够在科学的分析之下，对相关数据进行收集和整理，提升事业单位的经济收益。
结语
权责发生制不是单一存在的，其与收付实现制是两种基本的会计核算制度，并且是相互对应的存在。随着我国事业单位内部建设进程的日益加快，收付实现制已经不能满足事业单位的实际业务需求，故需要引入使用权责发生制来明确会计要素的权责分担，同时还可以增强事业单位跨级信息的透明度，将各项会计要素及生产要素等明确的展示出来，为使用者提供更加准确的财务情况，而这些优势能够极大地满足当下事业单位的会计核算要求，因此，使用收付实现制的同时运用权责发生制是非常必要的。
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