我国增值税出口退税相关问题研究
时间：2020-09-21 07:51:59 来源：达达文档网 本文已影响 人 
一、增值税出口退税概念解释
出口货物退税，简称出口退税，是指对于已经出口了的货物退还其在国内生产和流通环节实际交纳的增值税、产品税、营业税和特别消费税。出口退税的目的是减轻国内出口产品的税收负担，使其能够在国际市场中能够以较低的价格参与竞争，从而增加本国产品的竞争力。本文研究的增值税出口退税是出口退税政策中的一种。增值税出口退税具体程序是纳税人若出口增值税率适用税率为零的货物，在想海关办理出口手续后，该纳税出口商可以凭借出口报关凭证等向税务机关申报办理该出口货物的增值税退税事项。
二、我国增值税出口退税法律制度中存在的问题
（一）立法层次较低，法律制度缺乏权威性
我国现行的用于指导管理日常出口退税工作的文件（如《出口退（免）税管理办法》、《出口货物退（免）税清算管理办法》等）只是有国税总局部门制定的规章制度，而很多余出口退税有关的政策也只是由财政部和国税总局以“通知”的形式下发，从而使得出口退税制度政策的权威性不足。我国出口退税制度的调整由于其立法层次较低，也只需要在部门内部做出调整，这样虽然保证了一定的灵活性和适应性，但是也造成了相关法律文件的实施效力难以保障，政策制定的透明化和可预测性难以得到保证，从而使出口企业增加了许多不可预测的经营风险和法律风险。
（二）出口退税的资金难以得到保证
出口退税返还的是出口货物在境内流转所缴纳增值税和消费税，因此，一般来说，出口退税的资金来源应该是出口货物所缴纳的增值税，这样就会充分保证退还出口货物所需要的资金。然而，实际上我国采用了财政预算制度来安排当年的退税额度。出口货物增值税退还的多少根据当年的国家财政收支和计划额度。由于计划难免会和实际发生的情况有所差异，就会使得该年计划退款额度和应该退款额度存在差距，造成大量的应退税金累积。
（三）地方政府和中央政府相互博弈，存在冲突矛盾
我国目前的税收制度采取的是共同负担的政策，不考虑不同地区实际负担能力的差异，采取一刀切的办法。这样，负担能力较弱的一些地方政府就有动机采取或明或暗的措施来对抗中央政府的政策。一些地方政府依据“谁出口，谁退税”的原则，将财政部核定下发的出口退税基数分配给下级的市县乡。这样的话就会加重这些基层政府单位的负担，他们为了维持地方政府的利益，就会想尽办法尽可能推迟退税，致使出现大量的累积未退税款，大大地影响出口退税政策的实施效果。
（四）出口骗退税的现象严重
出口骗退税是我国出口退税制度的一个严重的问题，其手法主要有伪造出口单、高报出口货物价格、伪造或虚开增值税发票等等。出口骗退税不仅会影响出口退税政策实施的效果，也会影响到国家宏观政策的实施。出口骗退税会造成国家财政资金的流失，同时也会影响到合法退税出口商的正常退税。虚报出口商品价格会导致国家经济统计数据的失真，误导我国外贸部和财政部门正确制定相关法规制度。出口骗退税还会滋生政府官员的腐败。总之，出口骗退税影响了合法出口企业的正当权益，扰乱了市场经济秩序的健康正常发展。
三、完善我国增值税出口退税制度的建议
（一）按我国实际情况完善增值税出口退税政策
增值税出口退税政策频繁变动不利于出口企业的出口计划的制定和税务部门的管理工作。因此，财政部门和税务总局应该以我国经济长远发展为考虑前提，统筹兼顾出口企业和国家的利益，制定出稳定、透明的切实可行的退税制度。出口退税政策制定时应该同海关等部门充分的协调、沟通，以最大程度地实现出口退税政策的功效。在实施的过程中，政策执行部门应该随时反馈，对发现的问题应该及时地做出补充细则。
（二）合理确定增值税出口退税资金来源，明确出口退税期限
完善出口退税机制，根据历年的退税情况和本年的出口发展计划合理地制定出口退税预算，并根据各地区具体情况分配出口退税指标。财政部下达的出口退税指标增长率应该保持在应退税增长率之上。由于目前情况下，出口退税应退税期限不明确，造成出口退税延迟的现象比较严重，就给出口企业的财务管理和预算管理带来很大的不确定性。因此，财政部和税务总局应同时考虑出口发展情况、国家财政情况和出口企业的利益和需求，建立进出口税收支取专户，专门管理进出口税收和出口退税，并确立出口退税期限，以确实保证出口退税资金的及时到位和及时发放。
（三）综合治理增值税出口骗税现象
出现出口骗税现象，除了相关税收法规和管理制度的缺陷外，最根本的原因是一些部门不依法办事，没有严格按照国家的税收法规来执行和管理。因此，就需要建立问责制度，贯彻依法管税的思想，以完善的执法体系来加强对出口退税流程的监督。同时要提高执法人员的素质，增强防骗的意识，加强对骗税行为的打击力度，严厉惩处涉嫌骗税的企业和相关的责任人。此外，要加强对公众的法治教育，使其从思想上杜绝骗税的意识。
（四）提供纳税人退税利益受损的诉讼通道
在目前的状况下，出口企业出口退税请求受损后没有有效的途径展开诉讼的保障机制。这种国家对企业的违约之债如果不尽快归还，势必会影响政府的声誉，给社会经济的发展带来不利影响。现代税法不仅要保证国家财政收入，同时也要合理保护纳税人的合法权益。开辟纳税人诉讼，不仅可以保证出口纳税人通过正当有效途径维护自身的利益，也有助于保障税法执行的公平、公开和公正，减少税务部门的舞弊和腐败行为。
参考文献
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[2] 李淑清，龙成凤.从中外对比看我国的出口退税制度[J].税务研究，2006.
[3] 郭妍，应永胜.我国现行增值税会计核算方法缺陷及校正[J].会计之友（下），2009.
作者简介：朴勇胜，男，朝鲜族，大连理工大学工商管理学院研究生，就职于中国石油集团长城钻探工程有限公司，研究方向：税收管理。
（责任编辑：刘影）
