关于在检验检疫机关如何拓宽内部审计范围、完善审计监督的几点意见
时间：2020-10-26 08:07:49 来源：达达文档网 本文已影响 人 
【摘 要】1.检验检疫系统内部审计的概况。2.独立性。3.事前审计。4.坚持“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的原则。5.绩效审计。6.结束语。
近年来，检验检疫系统在实施内部审计方面，取得了很大成绩。例如在年度经济责任审计、离任经济责任审计、专项审计等，不仅形成了工作机制，而且在实际操作过程中也发现了不少问题，并进行了公开和沟通，以及通过及时的整改、落实，保证了对系统财务工作在严格遵循财经纪律方面起到了很大的监督作用。但总观系统内内部审计工作来看，其审计工作范围并没有扩大，少数内审人员甚至到底还要审什么，哪些地方还要加强进一步审计都语焉不详；其独立性也没有得到强化；大多数的重点审计工作都是事后进行的，即事后审计。另一方面，对于单位绩效审计、质量审计、财务内控评价等并没有进行，或鲜有涉及，这反映了内部审计监督还存在一定的局限性。
为了提高系统内内部审计的效率，全面正确地理解审计范围，更好地完善并发挥审计监督职能，我认为应当做好如下几点：
一、强调内部审计工作的独立性，进一步明确内部审计组织的法律地位
不管是何种审计，独立性是审计工作的根本特征和灵魂所在，没有独立性，审计监督就无从谈起。从新颁布的《审计法实施条例》中可以看到：依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。这就明确了内部审计组织的法律地位。与外部审计工作范围一样，内部审计范围如果独立性不强，那么工作范围就会受到限制，最直接的后果就是出具了未能获取充分、适当审计证据的财务报告。所以为了保证内部审计工作的独立性，我认为除了认真履行《审计法实施条例》有关规定外，还应该加强机制性审计环境建设，包括：一是领导重视。领导层在单位内部审计工作中往往是内部审计是否进行得以顺利的“尚方宝剑”，也是衡量审计范围是否受到限制的主要因素。所以首先要求领导层对内部审计工作有一个正确的认识，才能保证审计工作在执行有关审计法律法规方面得以充分的发挥。二是单位内部各部门的有效协调。检验检疫系统虽然各个部门分别执行各自的职能，行政运转所需的财务支持也不等同，因此在每年年度的财务经费预算报告中都存在着多争取经费的可能，虽然有些是合理的，但在支出方面却缺乏有效的控制，甚至有些部门的负责人为了本部门的利益不惜乱花钱，或突击花钱，造成内部审计工作的极大被动，最终耗费大量的内审资源来整改。另外，各部门往往或多或少也存在着对内部审计工作的逆反心理或认为只是例行的“走过场”而不加以重视，等等这些都对内部审计工作产生不利的影响。三是内审人员自律和业务能力的提高。关于内审人员的自律性，业界讨论也很多，而且也专业，比如说关于内审人员的道德品行，独立、公正、客观，职业行为以及保密等诸多方面都作了很好的诠释，笔者在这主要强调的是道德品行问题，与其说“己所不欲，勿施于人”，倒不如说“法所不欲，勿施于行”，只有这样，相关的自律性要求才有保证；在业务能力方面，平时的学习和积累很重要，目前我们检验检疫系统内部的学习环境和氛围还是不错的，而且用于业务培训经费也逐年增加，内部审计人员都在工作中学习，在学习中工作，这些对我们系统内的内部审计人员综合业务水平的提高无不裨益。
二、加强事前审计工作，是增强审计监督的最好渠道
凡事预则立，不预则废。在检验检疫系统内，目前的审计工作多数停留在事后审计，这是一种惩前毖后的补救措施。为了防范于未然，治标先治本，我认为事前审计工作尤为必要。那么怎样才能做好事前审计呢？首先内审人员首先要熟悉掌握单位财务工作流程的全过程，即熟悉内控。许多问题，光从账面或表面看是看不出什么毛病的。举两个例子。某处（科）室一笔疫情业务培训专项款，支出后，财务一般都把其归类在该专项作为一个项目核算完毕，但如果我们作进一步检查，一是先要检查审批手续的合理合法，包括培训相关文件和手续；二是检查其预算审批数的合理性，有多少人要培训，培训地点，核对相关发票准确性、合法性，估计大概费用；若项目分期完成的，则要做好有关备案，进行各期合计，然后与预算总数相比是否合乎等。结合过去有些单位反映情况来看，实际培训必要金额与车船费、以及包括期间所谓“考察”等费用相比，有些低好几倍，甚至十倍以上，这种情况应当引起重视。如果该专项是一项大的基建工程，那就更应该做好事前审计，包括参与其中的各个单项工程，直至各个分项工程，主要查看相关合同是否存在、手续是否完备、涉及政府采购部分的是否按照有关规定执行。所以如果我们只从账上看，该项目是核算完了，但相应的支出结构是否合理就是我们应该注意的环节了。其次，做好事前审计，必要的财务工作要有参与权。这就需要领导重视，财务处（科）室要协调，必要时要形成机制。与外部审计人员相比，内部审计工作人员的一大优点就是相对熟悉情况，如果内审人员参与单位内部的一些财务工作，包括参加一些重要会议、决策，甚至了解一些重要的年度预算的编制情况，那么在往后的财务审计工作方面，往往会减少许多技术性分析，以便集中更多的精力放在内控方面的检查。三是做好事前审计，有时往往不仅是实行财务审计监督的源头和保证，同时也往往是能做出一些“量入为出”的巧妇之炊。例如在检验检疫系统内部，以前有些基层单位因为不重视事前审计，预算不严格按程序编制，甚至仓促了事，致使造成年度行政经费造成人为紧张，在“没有预算就没有一切”的财务管理模式下，这种教训应该汲取。另外从实践中出现了许多机关单位的通病：事后审计发现资金被滥用、被浪费，而此时钱已经被用得差不多了，不仅造成了后期经费不足，而且造成了许多损失。但如果内审工作向前挪一点，这些情况就会得到有效的监督控制，就不会发生这种事情了，这些情况不得不让我们值得认真总结。
当然，与事前审计相比，事中审计和事后审计也重要，要并举。因为再好的事前审计，没有事中审计的执行监督和事后审计的评价，往往显得“孤掌难鸣”，如果太过分强调事前审计工作的“卡”，往往使财务工作陷入一种“打酱油的钱不能打醋”的感觉，其灵活性受到限制。只有把事前、事中和事后审计进行结合的“全过程、全方位”的审计，才能达到事半功倍的效果，才能让我们检验检疫系统内的财政资金提高效率，甚至遏制某些违法违规和行为。
三、拓宽内部审计工作范围，必需坚持“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的原则
这个原则是2009年政府工作报告提出来的。我们质检系统作为国家的执法机构，所需资金属于财政拨款，内审人员应当依据前述的地位和职责，应根据本系统接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况进行审计监督，同时也为本系统财务工作在应对外部审计工作中作为一道“防火墙”认真夯实基础。因此财政资金的如何使用、使用到哪里，作为审计人员来说监督的范围是重大而广泛的。对于基层单位来说，从每月零余额账户的额度通知书下达时点，额度便立刻成为监督管理的对象。做好这点，我认为有几点是必要的：首先是责任意识，作为审计人员，应当把财政资金看成是自己的钱，看管的是别人在花自己的钱，只有这样，别人花的每一分钱是不是落到实处，值不值得，违不违规，才能正确地反映出监督职能。二是还是要熟悉单位预算的编制。因为预算编制的情况，反映的是将来的资金总数以及运用到哪里，如果不熟悉预算的编制情况，那就无异于瞎子摸象，心里没底。三是要实行追踪审计，没有追踪，就无法了解资金是否正确使用；对于一些资金的不当使用就无法使其嘎然而止，即使采取补救措施，也难免带来损失。四是必需正确理解财政资金的来源和性质，只有这样，审计监督才能全面准确。另外，目前系统内有一些人存在一种误解，认为财政下拨的额度认为只是被监督款项，只要负责监管好已拨款的使用是不是适当就行了，这是一种错误的认识的。在我们检验检疫系统内部，除了财政实际拨款外，还有后勤中心收入等，这些收入在一定程度上可以说是财政资金的衍生收入，如果这一块监管不好，极容易产生小金库的可能，滋生腐败，因此这种收入的使用当否，理所当然也在内部审计的监督之下。当然我们也要处理好正确合理安排使用内审资源，强调过分所谓的全面审计，给审计人员造成极大工作量，有时候也会得不偿失，以致造成非重点部分投入太多，而有些重点审计项目因人手少、精力不足，蜻蜓点水，审计质量没有得到保证，所以这就要求审计人员应当根据职业判断，正确处理重点与非重点的关系。
四、拓宽单位内部审计工作范围，完成相应的审计监督，绩效审计应当提上日程上来
当前很多单位包括我们检验检疫系统的内部审计大多是进行必要的基础审计，而绩效审计很少涉及。什么是绩效审计呢？绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性进行独立的评价，提出公共责任，为决策提供信息。检验检疫部门作为财政资金的使用者，应当对资金的使用情况进行分析，揭露资金使用效益的突出问题，这对内部审计工作来说意义相当重大。在我们系统内部，不仅以前还是现在都存在着一种认识上的偏差，即对于较大的单位局或者检验费收入多的单位局认为绩效是显著的。其实这完全是一种误解。众所周知，检验检疫系统在财务制度方面是实行收支两条线的，检验费收入的多寡不能断定该单位绩效就好，而应当重点在“支”的方面进行评价，即财政资金的经济性、效率性和效果性进行独立的评价。经济性要求主要体现在是否以最少的支出做更多的事情。举个数字：如果收入只增长了10%，而支出却增长了50%，那么不能认为绩效是好的。效率性也好理解，但主要有两个方面，一是人的问题，不再赘述。二是生产关系的问题，重点是检验设备能力的问题，该花钱更新设备的，或根据需要和可能应当购置的应当添置。会花钱也是一种学问，主要是评价花了这钱能不能带来更好的效果。当然作为领导层，虽然行政机构并不像企业那样追求的是经济利益，但有效地避免重复建设是必要的，比如就我们广西来说，对于平时进口很少的商品，我们就不能在防城港局购置了一台价值很高的该专门检验设备，而在东兴局或者在钦州局又批准购买，这是不现实的、也是没必要的。效果性主要体现在资金的使用能否达到目的，是否满足公共的需求，同时可以相应提高自身的声望。作为审计人员，在绩效审计中应当至少进行上述评价，因为通过必要的基础审计后，这些评价可以反映出单位内部的财务工作在支持单位行政运转的最终结果是否符合情况，是否真实反映出单位领导层对财务工作的重视程度和使用资金的有效性，从而达到改善公共责任，为应对外部审计工作营造一个可信度较高的审计环境，降低外部审计的职业怀疑以及审计风险都具有重大意义。此外，单位内部审计工作范围还应视情况拓宽到质量审计、财务内控评价等，使审计工作逐步走向完善和规范。
因此，进一步拓宽我们检验检疫系统内部审计工作范围，让内部审计监督工作更好地服务法治质检、科技质检、和谐质检有着重要的建设意义。作为领导层，是实施所有的内部审计工作关键所在，是衡量内部审计工作范围是否受到限制的重要因素，同时也希望我们的内部审计人员加强自律性，努力提高综合素质水平，只有这样才能真正维护审计工作的独立性，才能更好的实施有效的监督服务，才能适应在新的形势下实施各种内部审计要求，真正做到使财政资金落到实处，为检验检疫事业的发展创造美好的未来。
参考文献：
[1]2009年政府工作报告.
[2]2011年注册会计师审计考试教材.
