电信业营业税改增值税的效率分析
时间：2020-12-06 07:52:31 来源：达达文档网 本文已影响 人 
【摘要】：营业税改增值税是我国传统税收政策的一次重大改革。2014年6月，营改增试点推广到电信行业，目的在于建立公平合理的税收体系，减少税收负担。本文就营改增对于电信行业的影响进行研究和分析，衡量税收效率问题，提出相应对策。
【关键词】：营改增;电信行业;税收效率;对策
一、引言
营业税改增值税是我国调整经济结构，实现结构性减税和促进社会发展转型的改革举措。随着我国经济的不断发展，暴露的产业问题不断凸显，通过营业税改增值税实现结构性减税，可以刺激服务业乃至第三产业的发展。
营改增在试点初期，由于部分企业成本结构以及生产周期等县官原因，企业在进项税额上相对较少，再加上在初期，试点的范围比较有限，所以在试点扩展过程中，很容易出现税负增加的现象，随着营改增的不断深入，该举措所带来的好处逐渐显现。电信行业作为社会经济支柱性产业之一，如何借助营改增来获得更大的经济和社会效益，实现自己的良性发展成为电信行业研究的一个焦点问题。
二、电信业营改增概述
在2011年，通过国务院的批准，国家税务总局与财政部门联合发布了营改增试点方案，一直到2013年8月1日，营改增试点的范围已经推广至全国试行。
现行增值税机遇13%的低税率与17%的标准税率，再新增两档低税率，即11%与6%。其中租赁等有形动产所用税率为17%;建筑行业与交通运输业等所用税率为11%;其他相关的服务业所用税率为6%。转让型无形资产、交通运输业、销售不动产、建筑业、文化体育业邮电通信业以及现代服务业等，在原则上所用的增值税通常为积水方式。2014年6月正式将电信行业纳入营改增改革行列中。
中国移动、中国联通、中故宫典型作为通信行业的三大运营商巨头，将营业税调整为增值税是否会减轻企业税负、增加企业利润，优待分析营改增后的税负上缴情况。通过改革，针对电信企业的不同业务实行不同的税率，即基础电信业务征收11%的增值税，增值业务实行6%的税率。相比之前3%的应该税税率而言虽然上涨，但是增值税的进项税额可以抵扣，因此有助于减少企业说服负担，也有利于全行业税率公平、税收结构更加合理化，避免重复征税。
三、营改增对电信行业的影响
总体看来，由于增值税采用差额征税的方法，对于成本更高利润更历的起来来说可以降低税负，并能减少重复征税的现象。但相对于营业税，增值税管理更为成熟，其监管更为严格，同时企业在申报表、防伪税控系统方面都需要一个适应的过程，淫才对企业的会计处理、经营管理都会产生相应的影响。
（一）“营改增”对电信企业会计处理的影响
在财政部、国家税务总局《营业税改增值税试点方案》中，对企业会计处理做了相关规定。企业在接受应税服务是，按规定销项税额时，借记“应交税费——应交增值税”，按实际支付或应付的金额与增值税额的差额，则借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额则贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对增值税期末留抵税额，企业不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。此外，还存在增值税税控系统专用设备以及技术维护费用抵减增值税额的会计处理等方面的影响。最终影响企业的收入、利润等财务指标。加大了TI系统的改造难度。不管是成本核算进项的抵扣，还是收人核算价税的分离，均需TI系统作为依托。如计费系统，要想实施计费，不仅需要提供相应的价税结算报表，同时还需要提供计费报表，且在计算过程中，还需要按照不同的税率来分别进行收人和销项税金的计算，如果在计算时，各家运营商自身都具备相应的营销方案或者大量的资费套餐，其计算的复杂程度也就不言而喻。
（二）“营改增”对电信企业的税负影响
增值税的计税公式与营业税的计税公式完全不同，增值税是以销售税额来取决营业收入和增值税税率水平，其中进项税则由企业利润增值空间、营业成本可抵扣项目占比来决定。营业税的税额则取决于营业收入与营业税税率。因此，“营改增”将使电信企业的税负直接同税率水平、毛利率和营业成本来决定。这一方面能避免电信企业受重复征税的影响，另一方面能使毛利率低、营业成本中可抵扣项目占比高的企业受益。
（三）“营改增”对企业经营管理的影响
加大了电信行业管理工作的难度。在会计核上，需对资本开支收人费用与成本等实施价格分离;在经营分析与核算考核上，当取数口径产生变化时，需要对数据实施调整;在发票管理上，因增值税的专用发票和现金管理相同，需投人更多的资源来管理这些专用发票与其他的一些增值税发票;认证操作较为复杂且繁琐，在增值税管理过程中每张专用发票都需经过相关税务机关来认证，待认证通过以后才能抵扣;在电信行业中，增值税的申报与计算都较为复杂，且实施增值税管理工作时需全员参与，这样才可及时获得满足规定要求的相关进项抵扣凭证。
除了上述这些影响以外，营改增对电信行业的影响还表现为对于企业的集团化管理所造成的干扰，为使采购成本得到降低，目前我国联通、移动与电信等均采取的是集团化管理，在管理中，明确规定了凡是原材料超过了一定金额时都须由企业总部或者省分公司来统一进行采购，在这种情况下，就会导致进项发票和销项发票主体单位不同，最终影响企业的集团化管理。
四、相关对策
针对上文对营改增的介绍，以及其对于电信行业所造成的影响，下面笔者基于自身多年工作经验的总结和积累，提出电信行业实施营改增的相关对策。
第一，加强供应商的选用和调整，增加相应的进项抵扣。运营商应对供应商的准人门槛进行相应地调整，可优先和“一般纳税人”进行合作，同时对合同中一些不合理的条款适时进行修改，将专用发票的获得这一要求加人至合同中。电信企业应抓住固定资产抵扣机遇，实现企业转型升级。大力兴建4G基站，实施去电信化转型，使企业向互联网方向发展。
第二，构建有力的内部控制评价保障机制。内部控制评价保障机制是确保内部控制评价顺利、有效进行的依据。因此，金融行业首先要明确内部控制评价的相关职能部门，以保证内部控制评价能够全面、独立的进行，其结果能够得到有效的利用;其次，内部控制评价队伍应该配备高素质人才，不仅要具备深厚的理论知识，也要熟悉金融行业各项业务的内部控制制度和操作流程，同时也要定期为内部控制评价人员开展培训课程，让他们及时了解最新的业务变化，掌握新的理论知识和监控技巧，彻底解决金融行业内部控制薄弱的局面。
第三，调整企业经营管理模式在增值税改革后，由于设备类固定资产投资可以进项税抵扣，因此在电信企业的经营管理时要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资，以实现利润和税负的最优化。存货和固定资产的调拨要考虑如何避免额外税负。集中采购、集中结算、资金集中的管理模式要考虑与增值税管理需求之间的矛盾性。在业务流程、资金结算、业务关系、发票开具等方面，要充分考虑如何适应增值税的需要，包括如代销行为、赠送行为、大客户维系支出、积分回馈等业务模式，都必须考虑可能产生的纳税义务，以避免增加额外税务。
参考文献：
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