论军队审计理论框架的逻辑起点
时间：2021-02-17 07:58:09 来源：达达文档网 本文已影响 人 
【摘要】 军队审计虽然是国家审计的一个分支，是国家审计体系的重要组成部分，但是与国家审计相比，又具有其自身鲜明的特点，也应构建一个具有军队审计特色的理论框架，从而实现军队审计“有效覆盖、有效监督、有效服务”的作用，发挥军队审计在军队治理中的“免疫系统”功能。
【关键词】 军队审计 理论框架 逻辑起点
任何一门成熟的科学，都应当在理论与实践的过程中形成一套完整的、完善的适合本学科专业特点的理论框架体系。国家审计署刘家义审计长指出，要大力推进审计理论建设，形成中国特色的审计理论体系。军队审计虽然是国家审计的一个分支，是国家审计体系的重要组成部分，但是与国家审计相比，又具有其自身鲜明的特点，也应构建一个具有军队审计特色的理论框架，从而实现军队审计“有效覆盖、有效监督、有效服务”的作用，发挥军队审计在军队治理中的 “免疫系统”功能。而构建军队审计理论框架的关键问题就在于从军队审计理论框架的诸多要素中正确地选择一个要素，作为其逻辑起点。因此，选择合适的逻辑起点，是构建军队审计理论框架的关键。
一、军队审计理论框架逻辑起点的特征
从哲学上讲，逻辑起点是指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断，也叫做上升的起点。它是构造一门学科理论体系的出发点或建基点，对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作。它是一门学科、一个理论的起始范畴，是该理论中最简单、最基本的一个理论要素。选择合适的逻辑起点，是构建军队审计理论结构的关键。军队审计理论框架逻辑起点选择的正确性和科学性，在很大程度上决定了审计理论框架是否正确及其对军队审计实践指导作用的大小。军队审计理论框架的逻辑起点应具有以下的特征。
1、军队审计理论框架的逻辑起点必须是审计理论框架中最为抽象、最原始的命题。审计理论框架的逻辑起点不仅是审计产生和发展的基础，而且还是军队审计理论研究的最原始的命题，熊国辉、张艳秋认为“审计理论结构的起点理论应是审计理论中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象。其包含的内在矛盾是整个审计系统发展过程中一切矛盾的萌芽”。因此，军队审计理论框架的逻辑起点是对审计理论框架中各组成要素的抽象、全面的概括，只有这样才能决定并影响着其他各要素的形成和发展。
2、逻辑起点在各要素中起决定作用。自从莫茨、夏拉夫第一次提出审计理论结构以来，审计理论界分别出现了以抽象哲学、审计假设、审计目标、审计本质、审计环境等要素作为逻辑起点的观点。然而，无论以哪个要素作为审计理论框架的逻辑起点，他们都有一个共同的特征：就是逻辑起点一定是在审计理论框架中居于主导、统帅地位，对审计理论框架起着决定作用，是其他要素的基础，也是整个审计理论框架的基础。逻辑起点的决定作用不因为学者对逻辑起点的选择不同而改变。军队审计理论框架的逻辑起点同样也在军队审计理论框架各要素中居于主导地位，起决定作用的。
3、逻辑起点必须能够将军队审计理论和审计实务连接起来。审计理论是关于审计实践活动的系统化、科学化得概括和总结，它来自于审计实务。同时，审计理论又反过来指导审计实务，并在审计实践活动中得以验证，从而使审计理论不断完善和发展。军队审计理论框架的逻辑起点，也应当成为连接军队审计理论与审计实务的桥梁，一端是审计理论，另一端是审计实务，使审计理论和审计实务有机结合起来，否则审计理论与审计实务相脱节，就将失去指导审计实务的作用。
4、军队审计理论框架的逻辑起点必须具有军事特殊性。军队审计从总体上来说属于国家审计的组成部分，但与国家审计又有很大的不同。具体表现在三个方面：一是在审计定位上，军队审计与国家审计一样监督的对象都是公共资金，军队审计的性质与国家审计相同。然而，军队审计又有自身特殊性的一方面，军队审计监督的只是整个公共资金中的国防支出部分，军队审计目的是为了保证军事经济的健康运行，可以看作是国家审计在军队系统的具体表现，因此，军队审计又兼具内部审计的特点；二是在审计体制上，军队审计遵循“党委领导”的原则，是在党委领导下独立开展经济监督。而国家审计是政府部门内部设立的一级审计机关，是在政府领导下负责本区域的审计工作。这是军队审计在领导体制上区别于国家审计最明显的特征；三是在审计职能作用上，军队审计除了在和平时期对正常的军事经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、评价、鉴证，保证财经法规和财务制度能够正确执行，维护经济秩序外，还要对战时、非战争军事行动等特殊的军事经济活动的效益性进行审计监督，军队审计的军事特点表现明显。因此，要充分认识到军队审计是具有重要军事意义、政治意义、经济意义的特殊保障，选择合适的要素作为军队审计理论框架的逻辑起点。
二、国内外关于审计理论框架逻辑起点观点及其评述
逻辑起点是一门学科、一个理论的起始范畴，是该理论中最简单、最基本的一个理论要素，是对该学科其他理论要素的构建和发展有着决定性作用的要素。选择合适的逻辑起点，是构建军队审计理论框架的关键。
综合国内外审计理论框架的研究成果可以发现，关于审计理论框架逻辑起点的典型观点主要有哲学起点论、审计本质起点论、审计假设起点论、审计环境起点论和审计目标起点论五种。
1、审计哲学起点论的代表人物是莫茨和夏拉夫。他们在《审计哲学》一书中指出“只有从哲学基础出发才能推出审计假设”，他们认为，应当从哲学的途径对审计理论进行全方位的解释，从而构建一个审计理论结构体系。把哲学基础作为审计理论结构的逻辑起点，在审计理论发展的早期将深邃的哲学思想运用于审计理论，有力批驳了“审计无理论”的观点。但是哲学是各门科学研究的共同方法论，本身概念比较抽象，将“哲学基础”作为审计理论结构框架的逻辑起点，混淆了普遍性与特殊性的关系，不能突出审计理论自身区别于其他理论的特点，更不能作为军队审计理论框架的逻辑起点。
2、审计本质起点论以我国学者蔡春和阎金锷为代表人物。他们认为，审计本质是审计区别于其他事物的最根本、最本质的特征。以审计本质作为审计理论结构的逻辑起点，丰富和发展了审计理论，更能把握审计实务背后所固有的、本质的规律。审计假设起点论认为，审计假设是一个基础命题，是审计理论最高层次的概念，同时审计假设是审计实务的基本前提，它是客观环境对审计的约束，在审计理论研究中，应从普遍接受的审计假设出发，演绎出其他命题，建立审计理论框架。但笔者认为，审计本质本身概念比较抽象，纯理论性太强，由此构建的审计理论结构容易与实际脱节，造成审计理论对审计实务指导作用的弱化；审计假设是为了实现一定的审计目标而人为设立的前提，是对尚未或者无法证明的现象做出合理的推断，本身具有不确定性。同时，无论是国家审计、内部审计还是独立审计，其审计本质与审计假设都是相同的，军队审计也不例外。所以，以审计本质或审计假设作为军队审计理论框架的逻辑起点，不符合军队审计理论框架的特殊性的特征。
3、审计环境起点论认为审计环境包括内部环境和外部环境两个层次。审计的存在和发展总是受到一定的社会经济环境因素的影响。以审计环境为逻辑起点，体现出了审计环境对审计理论与实务的影响，体现出了审计环境的重要性。但笔者认为，审计环境起点论忽略了环境只是外部因素这个关键，审计环境毕竟不是审计理论，只是影响审计理论的因素。同时，审计环境处于不断的变化发展之中，而审计理论结构的逻辑起点，应当具有相对的稳定性，因此把审计环境作为军队审计理论框架的逻辑起点不符合稳定性的原则。
4、审计目标起点论的代表人物是加拿大审计学家安德森。他认为，审计是由于受托经济责任关系而产生的，这就要求对经营者受托经济责任履行情况的真实性、合法性、效益性进行审查，而审计目标是审计客体所要达到的目的或标准，体现了审计理论与审计实务相结合的纽带，也体现了审计环境对审计理论的影响与发展。笔者基本认同这一观点。
三、军队审计理论框架逻辑起点的选择
综合上述几种逻辑起点的观点，笔者认为应当以军队审计目标作为军队审计理论框架的逻辑起点。原因如下：一是军队审计目标是军队审计理论框架中最为抽象、最原始的命题。它反映了军队审计环境对审计系统的要求，反映了审计系统所要达到的境地，是审计理论框架中的直接存在物，在理论上决定了审计系统实现审计目标的保证，体现了审计职能和审计本质；二是军队审计目标在军队审计理论框架中起决定作用。军队审计目标就是要解决“为什么审计”的问题，即审计活动要达到的目的及标准。只有解决了“为什么审计”的问题，审计理论才有存在的意义，也才能对实际工作具有指导作用。军队审计目标决定着军队审计职能的发挥，军队审计职能的履行需要应用审计程序和方法、遵循审计规范，最终通过军队审计实践实现审计目标。因此，军队审计目标处于枢纽地位，起决定作用；三是审计目标是联系军队审计理论与实务的纽带。审计目标具有客观性，它反映了特定的历史阶段和军队审计环境下的审计本质特征，为审计假设确定了前提条件，并从中引出了与实务有关的各种概念，同时审计目标要解决“为什么审计”的问题，必然要解决“怎么样”审计这些具体的审计实务问题，因此，是将军队审计理论与审计实务联系起来的纽带；四是审计目标体现了军队审计的特殊性。军队审计目标与独立审计、内部审计的审计目标有很大不同。独立审计的目标是对被审计单位财务报告的合法性和公允性表示意见。内部审计的目标是为了促进企业内部加强经济管理，服务于实现经济目标——价值的最大化。由于军队审计是国家审计的重要组成部分，军队审计目标与国家审计目标在一定程度上是同步的，即实现公共资金活动的真实、合法、效益，具有普遍性，同时军队审计又具有明显的军事特色，这主要表现在军队审计目标的军事经济安全与效益上。所以，笔者认为，以审计目标作为逻辑起点，不仅将审计理论与审计实践有机结合起来，同时也兼顾了普遍性与特殊性的双重要求。
综上所述，军队审计理论框架应当以审计目标作为逻辑起点，军队审计目标决定着军队审计职能的发挥，军队审计职能的履行需要应用审计程序和方法、遵循审计规范，最终通过军队审计实践实现审计目标。因此，军队审计目标在军队审计理论框架中处于枢纽地位，它将各要素有机地联系在一起，是军队审计活动的出发点和归宿。
【参考文献】
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