行政事业单位内部控制审计：困境与突破
时间：2022-12-13 14:21:44 来源：达达文档网 本文已影响 人 
行政事业单位内部控制审计：困境与突破
政府部门财务报告审计的内容包括部门财务状况和运行、相关电子数据及信息系统设计运行情况等内部控制内容。以下是达达文档网分享的内容，欢迎阅读与借鉴。
加强对行政权力的制约和监督是推进国家治理现代化和政府转型的重要步骤，行政事业单位的内部控制愈发地受到重视，审计是推进内部控制的建设与优化的重要保障。xx年9月审计署发布《政府财务报告审计办法（试行）》第七条明确指出，政府部门财务报告审计的内容包括部门财务状况和运行、相关电子数据及信息系统设计运行情况等内部控制内容。《行政事业单位内部控制规范》第六十四条规定，政府审计机关应当对行政事业单位提出审计意见。当前对行政事业单位内部控制审计尚未形成系统性工作，其困境与突破亟需审计工作者以及相关学者进行积极的探索，以有效加快行政事业单位内部控制审计落地、落实的步伐。
一、行政事业单位内部控制审计的起源和发展
行政事业单位能否适当、高效地分配和使用公共资源，关键就在于其内部控制建设是否完善。就目前的情况来看，内部控制的建设已经在向法制化、常态化逐渐发展，但是仅依靠原有的推动力——财政政策和单位自觉性难以取得显著成效，因此，需要引入党和国家监督体系的重要力量——审计，来改善内部控制建设的环境。因此，内部控制审计在行政单位的建设成为国家近年重点关注和强制要求的工作，《审计署关于内部审计工作的规定》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、《政府财务报告审计办法（试行）》等相关法规中都提出将内部控制列为审计内容。内部控制审计的建设和发展已经势在必行。
二、行政事业单位内部控制审计的困境
行政事业单位内部控制审计在实践工作中面临一些难以形成系统性工作的困境。
（一）内生建设动力有待提升
我国行政事业单位与大中型企业内部控制规范基本建成的时间并非相距甚远，但二者目前的发展程度却迥然不同。追根溯源，内生建设动力的不同就是产生差距的原因之一。由于企业发展与自身利益息息相关，企业的管理层自然会对其内部控制建设有所要求，从而推动企业内部控制审计的发展。反观行政事业单位，由于单位性质的特殊性以及上级或同级政府审计机关并未发布明确和细化的审计要求，其内生建设动力就相对疲软。
（二）内部控制制度亟待加强
自xx年《行政事业内部控制规范（试行）》发布以来，财政部陆续出台相关政策和文件，强调行政事业单位应当合理设计并有效实施与本单位实际情况相符合的内部控制体系。但实际情况却是，大部分行政事业单位的内部控制制度并不健全，仍处于设计阶段。因此，审计标准缺乏针对性，审计人员只能参照通用的行政事业单位内部控制规范与被审单位的自我评价进行比对。这就导致了部分的审计工作出现“无规可循”的尴尬情况，内部控制审计工作自然就难以开展。
（三）相关法律法规尚未健全
虽然，行政事业单位内部控制审计已经有诸如《中华人民共和国国家审计准则》等相关明文规定，但这些文件在将原则性置于首位的同时，忽略了对事物操作的指导性，缺乏对细节和标准的规范。此外，相关法律法规的修订速度也与实务的应用需求略有不符。这使审计人员在实务中缺乏明确参照的审计规范，不得不过分依赖自己的主观判断，为行政事业单位内控审计带来不便的同时，也对审计结论的客观性造成了负面影响。
（四）专业胜任能力急需加强
审计人员的能力和素质在审计工作中发挥着重大的作用，行政事业单位内部控制审计工作中尤其如此。在行政事业单位内部控制审计难以开展的情况下，审计人员更需要意识到审计工作的重要性并具备较高的专业素养以应对客观条件的限制。但目前，部分审计人员并没有意识到内部控制审计在行政事业单位的重要性，且缺乏相关的实务经验及理论知识。由此可见，“人”的因素也是内部控制审计在行政事业单位落地困难的重要原因之一。
三、推进行政事业单位内部控制审计落地的对策与建议
在推进内部控制审计落地的过程中，发挥审计机关的作用和资源是核心、借助注册会计师的经验和信息是关键、提高相关法律法规的指导性和健全性是重点。基于此，可以尝试依托审计工作流程，参考企业内部控制审计经验，推行整合审计，并考虑在引入社会审计的力量的同时，做好完善相关法律法规的工作，为行政事业单位内部控制审计的进一步落地提供有力支撑。
（一）运用整合审计方式
从政府综合财务报告和政府部门财务报告的审计内容来看，内部控制是保证财务报告可靠性的基础——二者的审计内容都包括政府财务状况和运行情况、相关电子数据及信息系统设计运行情况等，皆属于行政事业单位内部控制的内容。xx年9月，随着《政府财务报告审计办法（试行）》的发布，政府财务报告审计开始正式推行。按照相关准则要求，在进行政府财务报告审计时，审计人员应当了解被审计行政事业单位内部控制及其执行情况。也就是说，行政事业单位内部控制审计工作中获得的审计证据以及出具的审计报告，或许能够成为政府财务报告审计工作的重要依据，从而提高政府财务报告审计的工作效率和审计质量。因此，可以参照企业的整合审计模式，将行政事业单位的内部控制审计和财务报告审计有机融合。这样，既可以对重复的步骤进行删减、对复杂的流程进行简化、高效而充分地利用审计机关的资源，也可以通过外部审计机关的独立性和权威性来催生行政事业单位对于内部控制的内生建设动力。
（二）借助社会审计力量
引进事务所的专业审计人才加入行政事业单位内部控制审计小组，协助内部控制审计工作。一方面，由于其独立性的优势，注册会计师的引入能够使行政事业单位的领导层在一定程度上更加关注内部控制建设及内部控制审计工作，从而使内部控制制度更加完善、内部控制审计工作有更细化的审计标准。另一方面，企业内部控制审计已经处于较为成熟的阶段，这就意味着注册会计师累积了大量的实务经验并具有较高的专业能力，主观判断的可靠性也能够有所提高，有利于在行政事业单位内部控制审计工作中出具更加具有客观性的审计报告，使行政事业单位有更加明确科学的依据完善内部控制建设。
（三）完善相关法律法规
相关法律法规缺乏实务指导性的原因在于不同类型的行政事业单位特点不同，制定贴合各行政事业单位特点的相关内部控制审计制度较为困难。因此，政府审计机关在主导和开展行政事业单位内部控制审计工作的同时，应该对行政事业单位的特点和内部控制审计本质展开深入长期研究，为制定相关法律法规提供坚实的理论基础。此外，审计机关还可以考虑与会计师事务所共同合作。在制定行政事业单位内部控制审计的相关指导性文件时，由审计机关作为主导，在考虑行政事业单位内部控制审计特性和本质的同时，借助注册会计师丰富的企业内部控制审计工作经验和理论知识，将二者有机融合，细化行政事业单位内部控制审计办法，提升行政事业单位内部控制审计的法律法规的指导性与针对性。
