第十章--行政事业单位会计制度概述

　第十章　行政事业单位会计

　应重点如下考点：

　　1.事业单位资产核算的特点，尤其是固定资产、对外投资和无形资产；

　　2.事业单位负债核算的特点；

　　3.事业单位收入的构成内容；

　　4.事业单位支出的构成内容；

　　5.事业单位基金的构成内容及会计处理。

　 2010年本章考试题型、分值分布

　单选

　多选

　判断

　计算分析

　综合

　总计

　题量

　分值

　题量

　分值

　题量

　分值

　题量

　分值

　题量

　分值

　7

　2

　2

　2

　4

　1

　1

　第一节 行政事业单位会计概述

　　考点　会计特点

　 一、行政事业单位会计特点

　　第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。

　　第二，会计核算基础以收付实现制为主。

　　行政单位：收付实现制；事业单位：一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。

　　第三，会计要素分为五大类。

　　资产、负债、净资产、收入和支出。

　　第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”。

　　第五，会计报表简单，主要包括资产负债表和收入支出表。

　　行政事业单位一般在月末不结账。

　　月报：资产＋支出＝负债＋净资产＋收入

　　年报：资产＝负债＋净资产

　　【例题·单选题】下列关于行政事业单位的表述，正确有（　）。

　　A.会计目标侧重于满足投资人管理的需要

　　B.行政事业单位会计要素分为六大类，即资产、负债、净资产、收入、支出、利润

　　C.事业单位的固定资产不应当计提折旧

　　D.事业单位会计核算一律采用收付实现制

　教材P276表10-1

　第二节 资产和负债

　一、资产

　（一）事业单位资产核算的特点

　　1.随买随用的零星办公用品购进时直接计入支出，不作为存货处理，对于盘盈存货冲减当期支出，盘亏与毁损计入当期支出；

　　2.对外投资时，对增加的对外投资应同时增加投资基金，反之，相反；

　　3.核算固定资产时,一般情况下,对于增加固定资产应同时增加固定基金；对于减少的相反，固定资产不计提折旧，对于固定资产转让收入和报废毁损固定资产的清理中损失应增加或减少修购基金；

　　4.无形资产一次摊销，计入事业支出，不平均摊销。实际采用内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内平均摊销，计入经营支出。

　　【考点】掌握上述资产核算特征。

　　（二）具体资产项目核算的特点

　　1.货币资金、应收账款的核算与企业会计基本相同。

　　教材P279-P281【例10-1】-【例10-4】

　2.存货的核算特点

　　（1）事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为存货入账；

　　（2）事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价格；

　　（3）事业单位购入的非自用材料（即用于生产经营活动材料），比照企业会计中材料的计价处理。

　　（4）产成品的核算

　　①产成品应以实际成本计价；

　　②对外销售的产成品，按先进先出法或加权平均法计算实际成本；

　　③验收入库时，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”；

　　④产品销售时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“产成品”科目；

　　⑤盘盈、盘亏冲减或增加“事业支出”或“经营支出”。

　　【考点】掌握产成品的核算特征。

　　例题－1【单选题】事业单位进行财产清查时，对盘亏的事业用材科，应（　）。

　　A.冲减事业收入

　　B.增加事业支出

　　C.冲减经营收入

　　D.增加经营支出

　　教材P281-P282【例10-5】-【例10-7】

　3.对外投资

　　对外投资是指事业单位以自有资产（货币资金、实物资产和无形资产等）通过各种方式向其他单位的投资，主要包括债券投资和其他投资。债券投资是指事业单位购入的各种债券，如政府债券、企业债券等。

　　（1）科目设置

　　事业单位核算对外投资，应设置“对外投资”、“事业基金”、“其他收入”等科日，并在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目，其中，“投资基金”明细科目专门核算对外投资所形成的基金，对外投资实现的投资收益在“其他收入”科目核算。

　　（2）事业单位对外投资，不论是增加对外投资，还是减少对外投资，均应同时作两笔会计分录，

　即：在增加对外投资的同时，还应增加事业基金——投资基金，在减少对外投资的同时还应减少事业基金——投资基金。

　具体处理如下：

　　①投资时

　　借：对外投资

　　贷：银行存款等

　　同时，

　　借：事业基金——一般基金

　　贷：事业基金——投资基金

　　②事业单位将未到期的债券对外转让时

　　借：银行存款

　　其他收入

　　贷：对外投资

　　其他收入 （倒挤，或借方）

　　同时，

　　借：事业基金——投资基金

　　贷：事业基金——一般基金

　　③事业单位将到期的债券兑付时，

　　借：银行存款

　　货：对外投资

　　其他收入

　　同时，

　　借：事业基金——投资基金

　　贷：事业基金——一般基金

　　④事业单位以货币资金对外投资时

　　借：对外投资

　　贷：银行存款

　　同时，

　　借：事业基金——一般基金

　　贷：事业基金——投资基金

　　⑤事业单位向其他单位投出材料时，

　　借：对外投资

　　事业基金——投资基金

　　贷：材料

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　或（事业基金——投资基金）

　　同时，

　　借：事业基金——一般基金

　　贷：事业基金——投资基金

　　⑥事业单位以固定资产对外投资时，

　　借：对外投资

　　贷：事业基金——投资基金

　　同时，

　　借：固定基金

　　贷：固定资产

　　⑦事业单位向其他单位投出无形资产时，

　　借：对外投资

　　事业基金——投资基金

　　贷：无形资产

　　或（事业基金—投资基金）

　　同时，

　　借：事业基金—一般基金

　　贷：事业基金——投资基金

　　【考点】掌握对外投资的账务处理。

　　教材P282【例10-8】

　4.固定资产的核算

　　（1）事业单位的固定资产入账价值，与企业会计中的固定资产入账价值基本相同，

　　（2）事业单位固定资产的账务处理特点：除融资租入的固定资产外，固定资产增加，同时增加固定基金；固定资产减少，同时要减少固定基金。另外，事业单位的固定资产一般不计提折旧。

　　（3）事业单位固定资产的账务处理

　　①固定资产增加的账务处理，借记“专用基金”、“事业支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目，支付租金时，借记“经营支出”科目，贷记“固定基金”科目。

　教材P284【例10-9】-【例10-11】

　【考点】掌握固定资产的会计处理原则。

　　例题－2【单选题】事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（　）。

　　A.计入其他收入

　　B.计入专用基金（修购基金）

　　C.计入营业外收入

　　D.计入事业基金

　　5.无形资产的核算

　　不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。

　　教材P285【例10-12】

　二、负债

　　（一）事业单位负债核算的特点

　　1.代收的各种款项，在实际收到尚未上缴时应作负债入账

　　2.借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，计入事业支出或经营支出，

　　（二）事业单位负债核算

　　1.应付票据的核算，应付票据的账务处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，借记“事业支出”或“经营支出”科目。

　　2.应缴款项的核算，（1）核算的内容包括代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。

　　3.应交税金的核算，事业单位的应交税金的核算与企业会计核算基本相同，其应交的所得税，应计入“结余分配”科目。

　　【考点】掌握上述负债核算特征。

　　教材P286-P289【例10-13】-【例10-20】

　 　第三节 净资产

　　一、事业单位净资产的构成

　　包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。

　　1.事业基金分成一般基金和投资基金，一般基金的来源一是当年未分配结余中转入，二是从拨入专款形成的结余中转入。投资基金的来源一是固定资产对外投资，二是用现金、材料、无形资产对外投资从固定基金中转入。

　　2.固定基金是因购入、自制、调入、接受捐赠以及盘盈固定资产形成的基金，一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这两个项目的数字不相等。

　　3.专用基金是事业单位按规定提取的具有专业用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。净资产的核算难点是专用基金的核算。

　　（1）职工福利基金是指事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入.用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

　　（2）医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当地财政部门的公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。

　　（3）修购基金是指事业单位按照事业收入和经营收入的—定比例提取。在修缮费和设备购置费中列支（各50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

　　二、账务处理

　　1.提取医疗基金时，

　　借：事业支出——社会保障费

　　经营支出——社会保障费等

　　贷：专用基金——医疗基金

　　2. 提取修购基金时，

　　借：事业支出—修缮费、设备购置费

　　或（经营支出——修缮费、设备购置费）

　　贷：专用基金——修购基金

　　3. 清理报废固定资产残值变价收入转入时，

　　借：银行存款

　　贷：专用基金——修购基金

　　4.支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，

　　借：专用基金——修购基金

　　贷：银行存款等

　　5.年度终了，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，

　　借：结余分配——职工福利基金等

　　贷：专用基金—职工福利基金

　　6.事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，

　　借：银行存款

　　贷：专用基金——住房基金

　　7.使用专用基金时，

　　借：专用基金

　　贷：银行存款

　　【考点】掌握基金的构成内容及账务处理。

　　例题－3【多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（　）。

　　A.一般基金

　　B.固定基金

　　C.投资基金

　　D.专用基金

　例题－4【多选题】事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有（　）。

　　A.医疗基金

　B.住房基金

　　C.投资基金

　D.职工福利基金

　　 第四节 事业单位收入与支出

　　一、收入

　　1.事业单位收入的内容：补助收入（财政补助收入和上级补助收入）、事业收入、经营收入和其他收入。

　　2.事业单位收入的确认及账务处理

　　除了经营收入以外，其他各项收入，一般在实际收到时确认。会计账务处理较为简单。确认收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目，一般纳税人考虑增值税。

　　二、支出

　　1.事业单位支出包括：专项支出、事业支出、经营支出等。

　　2.事业单位的支出核算分为：

　　（1）“拨出经费、拨出专款、专款支出”这些核算是针对有附属单位的拨缴业务的处理。

　　（2）“事业支出”是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出，包括使用非专项基金购入固定资产、工资性支出、各项活动、办公费用等。支出发生时，计入“事业支出”科目，期末，将“事业支出”科目全数转入“事业结余”科目。

　　（3）经营支出核算，如果实行内部成本核算的成本先通过“成本费用”科目归集。期末将“经营支出”科目的余额全部转入“经营结余”科目。

　　（4）销售税金的核算，不包括增值税，期末按规定结转。期末，应将“应交税金”科目的余额转入“事业结余”或“经营结余”科目。

　　例题－5【多选题】事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（　）。

　　A.支付的业务费

　　B.支付给职工的工资

　　C.提取的社会保障费

　　D.拨出的经费

　　三、事业单位结余

　　1.结余是事业单位一定期间各项收入与支出相抵后的结余，包括事业结余和经营结余。

　　2.事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）

　　3.经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）

　　4.期末，将“事业结余”科目转入“结余分配”科目，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，如果“经营结余”科目借方余额不结转。

　　例题－6【单选题】某大学当年取得事业收入5万元，取得债券利息收入0.5万元，发生事业支出4.5万元，收到拨入专款0.8万元，发生专款支出0.7万元，该事业单位的事业结余（　）万元

　　A.0.5

　　B.1

　　C.0.6

　　D.1.1

　　5.结余分配

　　结余分配的内容一是按经营结余计算缴纳所得税，二是按事业结余和经营的一定比例提取专用基金（职工福利基金）。

　　结余分配的程序：（1）计算应交所得税及计提专用基金（2）将结余的余额转入“事业基金——一般基金”科目。

　　【考点】掌握收入、支出与事业结余、经营结余和结合分配的关系。

　　例题－7【单选题】某事业单位当年实现事业结余20万元，经营结余30万元，所得税率33%，提取专用基金（职工福利基金）的比例是10%，该事业单位期末事业基金的余额（　）万元。

　　A.32.1

　　B.35.1

　　C.28.5

　　D.50

　　教材P292-P298【例10-21】-【例10-29】

　第五节 会计报表

　　一、预算会计报表概述

　　1.预算会计报表是各级财政和使用预算资金的单位根据日常会计核算资料归档、加工、汇总而成的一个完整的报告体系。

　　2.总预算会计报表包括：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表。

　　3.行政单位会计报表包括：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。

　　4.事业单位会计报表包括：资产负债表、收入支出总表、附表和会计报表附注和收支情况说明书等。

　　二、资产负债表

　　财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中资产负债表的格式相同，其平衡关系“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”。但由于这三个会计的核算对象各有不同，所以，各自的资产负债表总表内指标和内容有所不同。这里以事业单位会计为例。

　　事业单位的资产负债表与企业会计比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目。

　　教材P301【例10-30】

　2010年本章考题

　【例题·2010单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（　）。

　　A.计入当期经营支出

　　B.计入当期事业支出

　　C.直接抵减一般基金

　　D.冲减事业用材料盘盈价值

　【例题·2010多选题】下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（　）。

　　A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入

　　B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入

　　C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入

　　D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入

　【例题·2010判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。（　）

　【例题·2010单选题】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（　）。

　　A.从事经营活动取得的收入

　　B.附属单位按规定缴纳的款项

　　C.开展专业业务活动取得的收入

　　D.外单位捐赠未限定用途的财物

　【例题·2010多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（　）。

　　A.结余

　　B.专用基金

　　C.事业基金

　　D.固定基金