全年一次性奖金最佳安排浅析
时间：2020-10-24 04:26:59 来源：达达文档网 本文已影响 人 
王有维
关键词：奖金 安排 分析
一、全年一次性奖金定义
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
二、有关全年一次性奖金的纳税处理规定
根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164號）第一条第一款规定：居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
同时该文件第一条第二款规定中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，在2021年12月31日前，按照取得全年一次性奖金执行。
三、全年总收入在工资、薪金与全年一次性奖金之间如何合理分配，才能达到个人税收的利益最大化？
（一）假设李四2019年从单位取得综合所得收入为250，000元（含全年一次性奖金50，000元），假设累计各项扣除130，000元。
1、全年一次性奖金并入综合所得
应交个人所得税=（250，000-130，000）×10%-2，520=9，480（元）
2、全年一次性奖金不并入综合所得
（1）全年一次性奖金应纳税：50，000×10%-210=4，790（元）
（2）全年综合所得应纳税：（200，000-130，000）×10%-2，520
=4，480（元）
应纳个人所得税合计4，790+4，480=9，270（元）
表1 按月换算后的综合所得税率表
表2个人所得税预扣率表
结论：分开计税较并入综合所得节税210元。
那么，是否只要是年终奖就应该单独拿出来，就可以达到税收的最优组合呢？
（二）假设小张为职场小新，月工资3000元，年度“三险一金”专项扣除金额为5508元，赡养老人每月扣除2000元，租房租金每月扣除1500元，为了获得更好的前程，小张努力学习，当年通过全国会计师职称考试，取得中级职称证书，当年可以扣除3600元，当年2月份取得年终奖10000元，小张的年终奖该如何筹划呢？
小张的年应纳税所得额（含年终奖）=3000×12-5508-（2000+1500）×12-3600+10000=-5108元，由于小张的年度应纳税所得额为负值，说明当年的综合所得小于抵扣项目，所以年终奖应该并入综合所得，全年综合所得不纳税。若将全年一次性奖金单独拿出来则应交个税10000×0.03=300元。
经过一年的努力和经验的积累，小张的工作获得领导的好评。第二年，小张被晋升为主管，月工资4800元，年度“三险一金”专项扣除额为7344元，同样专项附加扣除每月扣除赡养老人2000元，房租1500元，同样当年2月份小张取得年终奖16000元，问小张的年终奖该如何筹划？
小张第二年的应纳税所得额（含年终奖）=4800×12-（2000
+1500）×12-7344+16000=24256元，如果将年终奖单独计税，则全年应纳税金合计为8256×3%+16000×3%=727.68元;将年终奖合并计入年度综合所得，全年应纳税金合计为（8256+16000）×3%=727.68元，两种方法的税负一样。
第三年小张月工资6600元，年度“三险一金”专项扣除额为12200元，专项附加扣除额同上年一样每月可扣除3500元，2月份取得年终奖26000元，小张的年终奖该如何统筹安排？
小张第三年的应纳税所得额（含年终奖）=6600×12-12200-3500×12+26000=51000元
若年终奖单独计税，则全年应交税金合计=25000×3%+
26000×3%=1530元
若并入当年综合所得，则全年应交税金=（25000+26000）×10%-2520=2580元，可见将年终奖单独计税更合算。
总结：根据全年包含年终奖的总收入计算的应纳税所得额区分三种情况：
3、当应纳税所得额大于36000元时，在工资、薪金与年终奖之间如何配置，达到个人所得税税负最低效果。我们找出了对应不同税负区间的9组数据，按照不同的年终奖配置方式，计算如表4：
表3
表4
由于全年一次性奖金按照工资、薪金的级距除以12找相应的税率，同时在扣减速算扣除数时只减去一个月的扣除数，因此造成工资、薪金与全年一次性奖金实际税负不一致。所以为降低员工的税负，在一定的区间内，尽可能的选用较低档税率的全年一次奖金数额;同时如果能使工资薪金和全年一次性奖金达到同一税负，也能实现综合税负最低的目标。通过上表的测算，可以得出不同区间的工资薪金与年终奖的最佳配置表（表5）：
表5
4、年终奖发放的无效区间。由于税制设计需在不同区间适用不同的税率，造成在划分区段的临界点因税率的跳升，税负发生较大的变化，进而导致应纳税所得额在税率发生变化的临界位置，应纳税额的增幅远大于多发放的年终奖的数额。我们将年终奖的这种现象称为年终奖的无效区间。下面是12组相关数据有关临界点位置的相关税金及年终奖的对比情况（表6）：
表6
通过以上数据的对比分析，可以得出不同税率状况下的年终奖发放的无效区间（表7）：
表7
表8
5、年终奖无效区间之外的无效区间。上述区间只是避免了多发的奖金全部用來交税的状况，而为了优先保障职工利益，理想状态应该是多发的金额最归属于个人收入的金额大于纳税的金额。假设甲职工年终奖的发放金额区间落在36000-144000元之间，则假设多发放Χ元奖金，交税增加0.5Χ，则有下面等式：
（36000+Χ）*10%-210=1050+0.5Χ，解Χ=5775，则最终的盲区为36001-41775。同理可以推到出其余区段的最终盲区。
根据财税〔2018〕164号文件规定，全年一次性奖金单独计税的优惠政策执行的有效期截止时间为2021年12月31日，从2022年1月1日期，职工取得的全年一次性奖金应当并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。因此，可以抓住国家优惠政策的期间，对个人的全年收入做合理的规划，从而使个人收益达到最大化。
